ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 26 октября 2010 г. N ВАС-11495/10

 

О ПЕРЕДАЧЕ ДЕЛА В ПРЕЗИДИУМ

ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе председательствующего судьи В.М. Тумаркина, судей Н.Г. Вышняк, Т.В. Завьяловой рассмотрела в судебном заседании заявление открытого акционерного общества "Славнефть-Мегионнефтегаз" (ул. Кузьмина, д. 51, г. Мегион, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, 628684; 4-й Лесной пер., д. 4, Москва, 125047) от 11.08.2010 о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда города Москвы от 19.10.2009 по делу N А40-7640/09-115-26, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2010 и постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.05.2010 по тому же делу по заявлению открытого акционерного общества "Славнефть-Мегионнефтегаз" к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (просп. Мира, ВВЦ, стр. 194, Москва, 129223) о признании частично недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 18.09.2009 N 52-24-14/759 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд

 

установил:

 

Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - инспекция) проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества "Славнефть-Мегионнефтегаз" (далее - общество), по результатам которой принято решение от 18.09.2009 N 52-24-14/759 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение инспекции).

Решение инспекции обжаловано обществом в арбитражный суд.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 19.10.2009 требование общества удовлетворено частично. Решение инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость по пунктам 2.2, 2.3 и 4 203 122 рублей налога на прибыль, начисления соответствующих сумм пеней и взыскания штрафов признано недействительным. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2010 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Московского округа постановлением от 11.05.2010 названные судебные акты оставил без изменения.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции, постановлений судов апелляционной и кассационной инстанции общество просит данные судебные акты в части отказа в признании недействительным пунктов 1.5 и 3.4 решения инспекции о доначислении 69 096 011 рублей налога на прибыль, 2 680 152 рублей налога на имущество за 2005 - 2006 годы, начисления соответствующих сумм пеней и штрафов отменить как нарушающие единообразие в толковании и применении судами норм права и в этой части требования общества удовлетворить.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении о пересмотре судебных актов в порядке надзора, и материалы дела, коллегия судей считает, что настоящее дело подлежит передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по следующим основаниям.

Предмет спора заключается в юридической квалификации расходов нефтегазодобывающих организаций на оплату стоимости работ по бурению боковых (наклонных, горизонтальных) стволов в действующих добывающих нефтяных и газонефтяных скважинах (профессиональный термин "зарезка бокового ствола"), выполняемых как самостоятельно этими организациями, так и подрядными организациями.

Общество утверждает, что ошибка инспекции и судов заключается в отождествлении используемого в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - Кодекс) понятия реконструкции как переустройства объекта основных фондов, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, с целью увеличения производственных мощностей с показателями фактической нефтедобычи. В результате выполненных работ по зарезке бокового ствола первоначальные нормативные (плановые) показатели, характеризующие возможности скважины, не повышаются, поскольку не меняется диаметр эксплуатационной колонны. Названные работы проводятся исключительно для восстановления упавшего уровня добычи нефти и не преследуют цель усовершенствования конструкции скважины. Добыча нефти после выполнения работ проводится в пределах пластов, разрешенных для разработки месторождений, что не изменяет технико-экономических показателей скважин. При зарезке боковых стволов, относимой ведомственными нормативными актами к капитальному ремонту, цель производимых работ заключается в восстановлении работоспособности эксплуатируемого продуктивного пласта нефтяного месторождения, а не скважины как основного средства. Основанием для проведения работ по зарезке боковых стволов в данном случае являлись ликвидация последствий аварий и предельная обводненность пластов.

Для целей налогообложения в зависимости от упомянутой квалификации названные расходы либо включаются в состав прочих расходов в периоде, в котором они были осуществлены, либо включаются в расходы в виде сумм начисленной амортизации.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены вне зависимости от их оплаты, в размере фактических затрат (подпункт 2 пункта 1 статьи 253, пункт 5 статьи 272 и пункт 1 статьи 260 Кодекса).

В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами (пункт 1 статьи 324 Кодекса).

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению или созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств (пункт 5 статьи 270 Кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Суммы начисленной амортизации включаются в расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пункт 2 статьи 253 Кодекса).

Изучение судебной практики разрешения данной категории споров выявило два похода о квалификации расходов организаций по бурению боковых стволов в добывающих нефтяных и газонефтяных скважинах.

Так по делам N А40-24252/07-33-143, N А40-2559/07-112-21, N А40-49902/08-99-125, N А40-12621/09-76-42 Арбитражного суда города Москвы, N А47-319/07 Арбитражного суда Оренбургской области, N А65-8031/07, N А65-7118/2009 Арбитражного суда Республики Татарстан названные суды, признавая решения налоговых органов недействительными, исходили из того, что произведенные в скважинах работы по бурению боковых стволов не отвечают требованиям, предъявляемым статьей 257 Кодекса к достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции, техническому перевооружению основных средств, и являются неотъемлемым технологическим этапом эксплуатации добывающей скважины по восстановлению ее работоспособности. Названные работы проводятся с целью восстановления продуктивности скважины; в результате их проведения новый объект недвижимого имущества не возникает, технологическое назначение скважины не меняется, производственная мощность скважины не изменяется.

Такие работы не являются достройкой, дооборудованием, модернизацией скважин, так как в результате их выполнения технологическое назначение объекта не меняется, не увеличивается нагрузка на скважину и другие новые качества у нее не возникают.

Не отвечают такие работы и признакам реконструкции, поскольку не обусловлены совершенствованием производства и повышением технико-экономических показателей добывающей скважины. Реконструкция должна осуществляться по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей. Для проведения названных буровых работ проект реконструкции не создается, производственные мощности скважины не увеличиваются. Зарезка бокового ствола не может быть признана реконструкцией, так как данные работы не влекут полную замену обсадной колонны скважины.

Отсутствуют признаки работ по техническому перевооружению, так как для квалификации их в этом качестве необходимо повышение технико-экономических показателей скважины по сравнению с изначально предусмотренными проектом.

Установка оборудования, предназначенного исключительно для технологических операций по замене внутрискважинного оборудования, не является монтажом дополнительного внутрискважинного оборудования.

Осуществляемое в ходе проверки налоговым органом сравнение показателей работы скважин по нефтеизвлечению (дебит скважины) перед началом ремонтных буровых работ с показателями после них является ошибочным, так как не учитывает технические характеристики и продуктивность скважин на дату их ввода в эксплуатацию. Дебит скважины - это динамический (не стабильный) показатель, который зависит от внешних факторов, таких как: геологическая характеристика пласта (давление в пласте, нефтеотдача и другие), режима эксплуатации находящихся рядом скважин, осуществляемых на месторождении мероприятий по воздействию на пласт (призабойную зону), интенсивность отбора полезного ископаемого, видов и режима работы насосного оборудования, являющегося самостоятельным объектом основных средств, и не связан с конструкцией самой скважины (обсадная труба, кондуктор, промежуточная колонна, эксплуатационная колонна). Поэтому названный показатель не характеризует постоянные технические параметры скважины как инвентарного основного средства.

Выводы названных судов основаны на положениях ведомственных нормативных актов: пунктов 6.4, 6.4.4 Правил разработки нефтяных и газонефтяных месторождений, утвержденных протоколом Коллегией Министерства нефтяной промышленности СССР от 15.10.1984 N 44, пунктов 1.3, 1.9, 4.6, 4.8, 4.8.1 Правил ведения ремонтных работ в скважинах РД 153-39-023-97, утвержденных Минтопэнерго РФ 18.08.1997, пунктах 3.1.1, 4.1 Классификатора ремонтных работ в скважинах РД 153-39.0-088-01, утвержденного приказом Минэнерго России от 22.10.2001 N 297, раздела 4.7 Правил безопасности в нефтяной и газонефтяной промышленности ПБ 08-624-03, утвержденных постановлением Госгортехнадзора России от 05.06.2003 N 56 (далее - ПБ 08-624-03), пунктов 11, 13, 108 Правил охраны недр ПБ 07-601-03, утвержденных постановлением Госгортехнадзора России от 06.06.2003 N 71, пунктах 15 и 18 Методических указаний о порядке обследования организаций, производящих работы по текущему, капитальному ремонту и реконструкции нефтяных и газовых скважин РД-13-07-2007, утвержденных приказом Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 23.04.2007 N 279, пунктах 3, 3.1, приложении N 1 Рекомендаций по определению видов ремонтных работ в скважинах, эксплуатируемых организациями нефтедобывающей, нефтеперерабатывающей, газовой и нефтехимической промышленности, утвержденных приказом Минэнерго России от 24.06.2008 N 5.

Согласно названным нормативным актам ремонтные работы в зависимости от назначения подразделяются на капитальные, влекущие повышение производительности добывающих скважин, и подземный (текущий). Ремонт скважин должен производиться в соответствии с правилами безопасности в нефтегазодобывающей промышленности, требованиями охраны недр и окружающей среды, а также правилами и инструкциями по эксплуатации применяемого оборудования и проведению технологических процессов.

Капитальный ремонт скважин - это комплекс работ по восстановлению работоспособности скважин, продуктивного пласта различными технологическими операциями и повышению нефтеотдачи.

Капитальный ремонт скважин включает в себя работы по восстановлению или замене отдельных частей скважин или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели по повышению нефтеотдачи пластов, изменению объекта эксплуатации скважин.

К капитальному ремонту относятся, в частности, работы по переводу скважины на другие горизонты, проводке горизонтальных участков в продуктивном пласте, зарезке боковых стволов (без полной замены обсадной колонны). Зарезку новых стволов производят в случаях, если применение иных методов ремонтных работ технически невозможно или экономически нерентабельно.

Технико-технологические требования к сдаче указанных работ включают в себя восстановление работоспособности скважины путем вскрытия пласта дополнительным (новым) стволом с обходом аварийного участка, восстановление притока нефти в скважину из подконтрольной ей зоны пласта, проходка горизонтального ствола в пределах зоны с запасами нефти, отведенными для вертикальной скважины и наклонной скважины, получение притока нефти.

Ремонтные работы проводятся только при наличии утвержденного плана - заказа, кроме аварийных ситуаций.

Реконструкция скважин определяется как комплекс работ (в том числе проходка новых стволов в законсервированных или ликвидированных скважинах) по восстановлению работоспособности бездействующего фонда скважин, связанный с существенным изменением их конструкции (полная замена эксплуатационной колонны с изменением ее диаметра, толщины стенки, механических свойств).

Решение о реконструкции принимается пользователем недр после согласования с территориальным органом Госгортехнадзора России.

По настоящему делу суды, ссылаясь на пункт 8 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", пришли к выводу о том, что в статье 257 Кодекса содержатся достаточно определенные понятия и термины "реконструкция, технико-экономические показатели объекта и увеличение мощностных характеристик объектов основных средств", поэтому для уяснения этих понятий и терминов необходимости использования положений отраслевого законодательства не имеется.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (пункт 2 статьи 257 Кодекса).

Данной нормой Кодекса установлен закрытый перечень критериев, при наличии которых налогоплательщик обязан отнести затраты к работам по реконструкции объектов основных средств и на увеличение первоначальной стоимости объектов: изменение устройства объекта, повышение технико-экономических показателей, наличие проектных документов на реконструкцию и цель проведения работ - увеличение мощностных характеристик объекта основных средств.

Изменение устройства скважины суды усмотрели в строительстве нового ствола с установкой дополнительного оборудования и цементного ликвидационного моста в старом стволе.

Повышение технико-экономических показателей усматривается в увеличении дебита по нефти (количества нефти, извлекаемой из недр за единицу времени), а по ряду скважин выходе на новый горизонт добычи.

Имеются проектные документы на проведение работ в отношении каждой скважины: план-программа по бурению бокового ствола, в котором предусмотрены необходимые проектные показатели (проектный горизонт, длина горизонтального участка, буровая установка, ожидаемый дебит, последовательность проводимых работ, способы ликвидации возможных аварий), геолого-технические наряды по реконструкции скважин, а также акты выполненных работ, ежемесячные эксплуатационные рапорты, эксплуатационные карточки скважин.

Целью проведения работ является увеличение мощностных характеристик объекта основных средств: в каждом плане-программе по бурению бокового ствола скважины в качестве цели бурения указано увеличение дебита скважины по нефти до конкретного значения.

Правила ПБ 08-624-03 упоминают работы по зарезке и бурению дополнительного ствола в качестве метода восстановления скважины при ее реконструкции, связанной с необходимостью проводки нового ствола с последующим изменением конструкции скважины и ее назначения (доразведка месторождения, извлечение запасов из экранированных ловушек и т.п.).

Методические рекомендации по проектированию разработки нефтяных и газонефтяных месторождений, утвержденные приказом МПР России от 21.03.2007 N 61 (далее - Методические рекомендации N 61), предусматривают, что при составлении проектного технологического документа может быть использован ряд вариантов разработки: заводнение пластов с бурением наклонно-направленных скважин, скважин сложной архитектуры и зарезками боковых стволов, бурением наклонно-направленных скважин с проведением в них гидравлического разрыва пласта (пункт 3).

В таблице N 31 Методических рекомендаций N 61 эксплуатационное бурение скважин (вертикальной, наклонно-направленной, горизонтальной) отнесено к капитальным вложениям, используемым как исходные данные для расчета экономических показателей в проектном технологическом документе.

Также суды сослались на пункт 14 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, письмо Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794.

Поэтому пришли к выводу о том, что затраты общества на работы по зарезке боковых стволов на скважинах являются расходами на реконструкцию и должны быть отнесены на увеличение стоимости объектов основных средств, которая включается в расходы по налогу на прибыть путем амортизационных отчислений.

Согласно пункту 1 статьи 374 Кодекса объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Как следует из Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, посредством ремонта, модернизации и реконструкции осуществляется восстановление объекта основных средств. Затраты на модернизацию и реконструкцию после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств, если в результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) этого объекта (пункты 14, 20, 26, 27).

Решение спора по настоящему делу имеет существенное значение для арбитражных судов, поскольку буровые работы по упомянутой технологии проводятся нефтегазодобывающими предприятиями по единой технологической схеме на любых месторождениях.

Поскольку в арбитражной судебной практике отсутствует единообразие в толковании и применении норм Кодекса в отношении данной категории споров, дело на основании статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 299, 301, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Суд

 

определил:

 

1) передать в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дело N А40-7640/09-115-26 Арбитражного суда города Москвы для пересмотра в порядке надзора решения Арбитражного суда города Москвы от 19.10.2009 постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2010 и постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.05.2010 по тому же делу,

2) направить копии определения, заявления и прилагаемых к нему документов лицам, участвующим в деле,

3) предложить участвующим в деле лицам представить отзывы в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на заявление о пересмотре судебных актов в порядке надзора до 30 ноября 2010 г.

 

Председательствующий судья

ТУМАРКИН

 

Судья

ВЫШНЯК

 

Судья

ЗАВЬЯЛОВА