ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 19 сентября 2008 г. N 8851/08

 

О ПЕРЕДАЧЕ ДЕЛА В ПРЕЗИДИУМ

ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Судебная коллегия Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе председательствующего судьи Вышняк Н.Г., судей Першутова А.Г., Петровой С.М., рассмотрев материалы дела N А21-2942/2007 Арбитражного суда Калининградской области по заявлению общества с ограниченной ответственностью "БИЗИ" (ул. Полтавская, 8, г. Калининград, 236004) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по городу Калининграду (ул. Кутузова, 43/45, г. Калининград, 236010) о признании недействительным решения инспекции,

 

установила:

 

общество с ограниченной ответственностью "БИЗИ" обратилось в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации с заявлением о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда Калининградской области от 05.07.2007 по делу N А21-2942/2007, постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2007 и постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.03.2008 по тому же делу.

Рассмотрев заявление и представленные документы, изучив материалы дела, коллегия судей пришла к выводу о наличии оснований, предусмотренных статьей 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, исходя из следующего.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по городу Калининграду (далее - инспекция) проведена камеральная налоговая проверка расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2006 года, представленного обществом с ограниченной ответственностью "БИЗИ" (далее - общество).

По результатам проверки принято решение от 09.03.2007 N 21596 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить сумму положительной разницы между примененным налоговым вычетом и уплаченными страховыми взносами, признаваемую занижением единого социального налога, в сумме 380 778 рублей и 33 274 рублей 98 копеек пеней.

Не согласившись с принятым инспекцией решением, общество обратилось в Арбитражный суд Калининградской области.

Решением суда первой инстанции от 05.07.2007 в удовлетворении требования общества отказано.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд постановлением от 02.10.2007 решение суда оставил без изменения.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановлением от 13.03.2008 решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций оставил без изменения.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора оспариваемых судебных актов, общество просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм права.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, коллегия судей считает, что настоящее дело подлежит передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для проверки оспариваемых судебных актов в порядке надзора по следующим основаниям.

При принятии оспариваемых судебных актов суды установили, что при расчете авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2006 года обществом учтено право на льготу в сумме авансовых платежей, не подлежащих уплате в связи с применением налоговых льгот, предусмотренных статьей 239 Налогового кодекса Российской Федерации, а также применен налоговый вычет в сумме начисленных авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование.

Поскольку общество не уплатило сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в полном объеме, инспекция посчитала эту сумму занижением единого социального налога в полном объеме, то есть в сумме 380 778 рублей. Суды всех инстанций, при принятии судебных актов, согласились с выводами инспекции.

Между тем судами не учтено следующее.

Механизм расчета авансовых платежей по единому социальному налогу, примененный налогоплательщиком в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.03.2005 N 40н, предусмотрен только для исчисления сумм авансовых платежей по единому социальному налогу.

В случае же, если сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование будет меньше суммы начисленных страховых взносов (налоговый вычет), то в соответствии с абзацем четвертым пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации такая разница признается занижением суммы единого социального налога. При этом следует иметь в виду, что указанную норму следует применять с учетом положения, содержащегося в абзаце втором пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, в соответствии с пунктом 1 статьи 243 Кодекса определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Аналогичная правовая норма действовала и до принятия Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ).

До вступления в законную силу Федерального закона N 167-ФЗ единый социальный налог, начисленный по ставке 28%, в полном размере зачислялся в Пенсионный фонд Российской Федерации и предназначался на выплату пенсий. При этом налогоплательщики освобождались от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. Сумма налога, от уплаты которой освобождались налогоплательщики, также исчислялась по ставке 28%.

С принятием Федерального закона N 167-ФЗ и Федерального закона от 31.12.2001 "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" единый социальный налог был модифицирован: произошло разграничение сумм, поступающих в Пенсионный фонд Российской Федерации. Одна часть, исчисляемая по ставкам, установленным статьей 22 Федерального закона N 167-ФЗ, стала зачисляться на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Другая часть, исчисляемая по ставке, предусмотренной статьей 241 Кодекса, за вычетом исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, - в федеральный бюджет на финансирование выплат базовой части трудовой пенсии.

При этом законодатель предусмотрел возможность уменьшения суммы налога (суммы авансового платежа по налогу), подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование, но не более, чем на указанную сумму налога (сумму авансового платежа по налогу).

Другими словами, объем обязанности у налогоплательщика по уплате единого социального налога в федеральный бюджет в связи с применением налогового вычета не может быть больше по сравнению с тем, если бы он вообще не воспользовался правом на его применение.

Как видно из материалов дела налоговая база за отчетный период составила 2 719 847 рублей. Сумма выплат, на которые распространяется льгота, предусмотренная статьей 239 Кодекса, - 2 620 744 рубля. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) подлежащая уплате в федеральный бюджет, исчисленная в соответствии с пунктом 1 статьи 243 Кодекса, - 19 820 рублей. Эта сумма подлежала уплате в федеральный бюджет без учета права на вычет.

Сумма начисленных авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование составила 380 778 рублей.

Поскольку страховые взносы не были фактически уплачены в полном размере, то эта сумма представляет собой занижение единого социального налога, но в сумме не превышающей сумму авансовых платежей, подлежащую уплате в федеральный бюджет - 19 820 рублей.

С учетом того, что исчисленная сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в федеральный бюджет, с учетом примененного налогового вычета, составила согласно расчета, представленного налогоплательщиком, 5 946 рублей, то разница, на которую была занижена сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в федеральный бюджет составила 19 820 - 5 946 = 13 874 рублей.

Поэтому налоговый орган имел право взыскать только указанную сумму и начисленные на нее пени.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение налогового органа является незаконным в части доначисления единого социального налога на сумму, превышающую 13 874 рублей, то есть 380 778 - 13 874 = 366 904 рублей, и пеней, начисленных на указанную сумму.

Учитывая изложенное, а также то, что решение суда первой, постановления судов апелляционной и кассационной инстанций основаны на неправильном применении норм права и нарушают единообразие в толковании и применении правовых норм, судебной коллегией усматриваются основания для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на предмет их отмены.

Руководствуясь статьями 299, 300, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

 

определила:

 

передать в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дело N А21-2942/2007 Арбитражного суда Калининградской области для пересмотра в порядке надзора решения Арбитражного суда Калининградской области от 05.07.2007 по делу N А21-2942/2007, постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2007 и постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.03.2008 по тому же делу.

Предложить лицам, участвующим в деле, представить отзыв в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на заявление о пересмотре в порядке надзора до 20.10.2007.

 

Председательствующий

Н.Г.ВЫШНЯК

 

Судьи

А.Г.ПЕРШУТОВ

С.М.ПЕТРОВА