ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 февраля 2008 г. N 14908/07
Президиум Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации в составе:
председательствующего - Председателя
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Иванова А.А.;
членов Президиума: Андреевой Т.К., Валявиной Е.Ю., Витрянского В.В.,
Вышняк Н.Г., Завьяловой Т.В., Иванниковой Н.П., Исайчева В.Н., Козловой А.С., Козловой О.А., Маковской
А.А., Першутова А.Г., Сарбаша
С.В., Слесарева В.Л., Юхнея
М.Ф. -
рассмотрел заявление открытого
акционерного общества "Горьковский завод аппаратуры связи имени А.С.
Попова" о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда
Нижегородской области от 24.05.2007 по делу N А43-4943/2007-35-100 и
постановления Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от
23.07.2007 по тому же делу.
В заседании приняли участие
представители:
от заявителя - открытого акционерного
общества "Горьковский завод аппаратуры связи имени А.С. Попова" -
Корчагина Л.Н., Науменко М.А.;
от Межрайонной инспекции Федеральной
налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Нижегородской области -
Самсонова В.Н., Эргешов П.П.
Заслушав и обсудив доклад судьи Завьяловой
Т.В. и объяснения представителей участвующих в деле лиц, Президиум установил
следующее.
Открытым акционерным обществом
"Горьковский завод аппаратуры связи имени А.С. Попова" (далее -
общество) в 2005 - 2006 годах были заключены договоры с открытым акционерным
обществом "НКБ "Радиотехбанк" (далее -
банк) на приобретение векселей этого банка по ценам ниже их номинальной
стоимости.
После наступления срока платежа данные
векселя предъявлены банку к погашению по их номинальной стоимости, что повлекло
получение обществом дисконта (процентов) по указанным ценным бумагам.
Обществом представлена в Межрайонную
инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по
Нижегородской области (далее - инспекция) уточненная налоговая декларация по налогу
на прибыль за девять месяцев 2006 года, согласно которой в составе
внереализационных доходов учтен дисконт по векселям в сумме 2401729 рублей. В
результате такого действия общество уменьшило прибыль, полученную при
совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка от основной
деятельности, что, по мнению инспекции, является нарушением положений статей
274 и 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и повлекло
неуплату налога на прибыль в рассматриваемый отчетный период.
По результатам камеральной налоговой
проверки названной декларации инспекцией принято решение от 17.01.2007 N 164,
которым обществу предложено уплатить 576415 рублей налога на прибыль, 1152830
рублей ежемесячных авансовых платежей по данному налогу (с учетом установленных
сроков их уплаты); в привлечении общества к налоговой ответственности на
основании пункта 1 статьи 122 Кодекса за неуплату авансовых платежей по итогам
отчетного периода было отказано.
Общество обратилось в Арбитражный суд
Нижегородской области с заявлением о признании недействительным данного решения
инспекции.
Решением Арбитражного суда Нижегородской
области от 24.05.2007 в удовлетворении заявленного требования отказано.
Федеральный арбитражный суд
Волго-Вятского округа постановлением от 23.07.2007 решение суда первой
инстанции оставил без изменения.
По мнению судов, положения статьи 280
Кодекса, устанавливающие особенности определения налоговой базы по операциям с
ценными бумагами, не позволяют налогоплательщикам уменьшать прибыль, полученную
при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка от основной
деятельности.
В заявлении, поданном в Высший
Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора названных
решения суда первой инстанции и постановления суда кассационной инстанции
общество просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм
права.
В отзыве на заявление инспекция просит
оставить указанные судебные акты без изменения как соответствующие действующему
законодательству.
Проверив обоснованность доводов,
изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлениях присутствующих в
заседании представителей участвующих в деле лиц, Президиум считает, что
оспариваемые судебные акты подлежат отмене с принятием нового решения об
удовлетворении заявленного обществом требования по следующим основаниям.
Исходя из статьи
247 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, - полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с главой 25 Кодекса. К доходам в целях указанной главы относятся
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и
внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 Кодекса).
Пунктом 3 статьи 249 Кодекса
предусмотрено, что особенности определения доходов от реализации для отдельных
категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с
особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 Кодекса.
Согласно пункту 8 статьи 280 Кодекса
налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком
отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами,
определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом
налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных
бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по
операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Налогоплательщики, понесшие убыток
(убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в
предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по
операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде, (перенести
указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены
статьей 283 Кодекса.
В течение
налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем
отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, а также от операций с ценными бумагами, не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по
указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной
от операций с ними.
Доходы, полученные от операций с ценными
бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть
уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Доходы, полученные от
операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (пункт 10 статьи 280
Кодекса).
Таким образом, Кодексом установлено
ограничение относительно учета в целях налогообложения полученного
налогоплательщиком убытка от операций по реализации ценных бумаг, как
обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Подобного ограничения в
отношении возможности уменьшения полученного дохода от операций с ценными
бумагами на сумму убытка от основного вида деятельности Кодекс не
содержит.
Данный вывод следует из содержания статьи
315 Кодекса, согласно которой в расчет налоговой базы для исчисления налога на
прибыль включается выручка от реализации ценных бумаг и расходы, понесенные при
их реализации. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из
налоговой базы исключается только сумма убытка, в частности от операций с
ценными бумагами, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283
Кодекса.
Согласно порядку
заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденному
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.02.2006 N 24н,
положительная сумма от операций с ценными бумагами - строка 100 (разница строк
040 и 050 листа 05 декларации) - отражается по строкам 120, 130 листа 02
декларации (налоговая база для исчисления налога), то есть участвует в расчете
налога на прибыль организаций.
Следовательно, обществом правомерно
произведено уменьшение прибыли, полученной от операций с ценными бумагами -
векселями, на сумму убытка, понесенного в результате основной деятельности.
При указанных обстоятельствах
оспариваемые судебные акты нарушают единообразие в толковании и применении
арбитражными судами норм права, поэтому в силу пункта 1 статьи 304 Арбитражного
процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отмене.
Учитывая изложенное
и руководствуясь статьей 303, пунктом 3 части 1 статьи 305, статьей 306
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации
постановил:
решение Арбитражного суда Нижегородской
области от 24.05.2007 по делу N А43-4943/2007-35-100 и постановление
Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.07.2007 по тому же
делу отменить.
Решение Межрайонной инспекции Федеральной
налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Нижегородской области от
17.01.2007 N 164 признать недействительным.
Председательствующий
А.А.ИВАНОВ