ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 21 июля 1998 г. No. 2544/98

 

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение от 12.01.98 и постановление апелляционной инстанции от 03.03.98 Арбитражного суда города Москвы по делу No. 12-163.

Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.

Акционерное общество закрытого типа "АБН" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с иском о признании частично недействительным решения Государственной налоговой инспекции No. 6 "Центрального административного округа города Москвы от 05.12.96, вынесенного на основании акта проверки от 26.11.96.

Решением от 13.06.97 исковые требования удовлетворены частично. Решение налогового органа признано недействительным в части применения ответственности по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и спецналогу, налогу с владельцев транспортных средств.

Постановлением апелляционной инстанции от 29.09.97 решение изменено. Решение налогового органа признано недействительным также в части применения ответственности по налогу на имущество.

Федеральный арбитражный суд Московского округа постановлением от 24.11.97 отменил названные судебные акты в части признания недействительным решения налогового органа о применении ответственности по налогу на добавленную стоимость и спецналогу, и передал дело в этой части на новое рассмотрение в суд первой инстанции. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.

При новом рассмотрении дела решением от 12.01.98 в удовлетворении иска о признании недействительным решения налогового органа в части применения ответственности по налогу на добавленную стоимость и спецналогу отказано. Решение мотивировано тем, что в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг. В облагаемые обороты включаются также любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате (работ, услуг).

Постановлением апелляционной инстанции от 03.03.98 решение суда оставлено без изменения.

В протесте заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается судебные акты от 12.01.98 и от 03.03.98 отменить. Решение налоговой инспекции признать недействительным в части применения ответственности по налогу на добавленную стоимость и спецналогу, исчисленных налоговым органом за 1995 год.

Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в ходе проверки акционерного общества установлены факты неучета в качестве объекта налогообложения сумм авансовых платежей, поступивших истцу в июне и июле 1995 года в счет предстоящих поставок товаров и выполнения работ по контрактам с акционерным обществом закрытого типа "Веста", а также неправомерное, по мнению налогового органа, указание в расчетах (налоговых декларациях) за II, III и IV кварталы 1995 года сумм налогов, уплаченных поставщикам по приобретенным материальным ресурсам производственного характера.

За указанные нарушения налоговым органом применена ответственность в виде взыскания с акционерного общества 260404200 рублей налога на добавленную стоимость, 19459100 рублей спецналога, а также штрафов, предусмотренных статьей 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в тех же суммах.

Между тем суд, признавая правомерность применения к налогоплательщику финансовых санкций, не учел следующего.

Во II и III квартале 1995 года на расчетный счет АОЗТ "АБН" поступили авансовые платежи от АОЗТ "Веста" в общей сумме 1582042840 рублей.

В связи с расторжением одного из контрактов АОЗТ "АБН" платежными поручениями от 14.07.95 произвело возврат аванса в сумме 798050000 рублей.

В соответствии с инструкцией Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" уплата налога в бюджет производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Расчеты (налоговые декларации) по налогу на добавленную стоимость и спецналогу представляются в сроки, установленные для уплаты налогов за отчетный период.

Расчеты по налогам за II квартал 1995 года представлены истцом в налоговую инспекцию 20.07.95, за III квартал - 19.10.95.

Следовательно, оснований включать в облагаемый налогами оборот сумму возвращенных авансов не имеется.

Ошибочен вывод о неправомерности включения истцом в расчеты (налоговые декларации) сумм налога на добавленную стоимость и спецналога, уплаченных поставщикам за приобретенные материальные ресурсы. Этот вывод основан на том обстоятельстве, что в 1995 году акционерным обществом не производилось фактического формирования себестоимости.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Федерального закона от 25.04.95 No. 63-ФЗ) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства.

Суммы налогов, уплаченных поставщикам товаров, отражаются в расчетах (налоговых декларациях).

Таким образом, налог по приобретенным материальным ресурсам включается в расчеты не в тех отчетных периодах, в которых эти ресурсы фактически израсходованы, а в том отчетном периоде, когда они приобретены (оприходованы).

Следовательно, АОЗТ "АБН" обоснованно указало в расчетах по налогу на добавленную стоимость и спецналогу суммы налогов, уплаченных поставщикам по оприходованным материальным ресурсам.

Кроме того, акционерным обществом во II квартале 1995 года уплачено 682035700 рублей налога на добавленную стоимость и 52136800 рублей спецналога в результате ввоза товаров на территорию Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 7 и пункту 4 статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" налог на приобретенные материальные ресурсы, ввезенные на территорию Российской Федерации и используемые в производственных целях, учитывается при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет.

Названные налоги, уплаченные истцом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, уменьшают налог на добавленную стоимость и спецналог, относящиеся к полученным авансам, при исчислении налогов, подлежащих уплате в бюджет или зачету за отчетные периоды.

Поскольку в проверяемый период у АОЗТ "АБН" отсутствовали недоимки по налогу на добавленную стоимость и спецналогу в проверяемом периоде, оснований для применения финансовой ответственности не имелось.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187-189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

 

постановил:

 

решение от 12.01.98 и постановление апелляционной инстанции от 03.03.98 Арбитражного суда города Москвы по делу No. 12-163 отменить.

Признать недействительным решение Государственной налоговой инспекции No. 6 Центрального административного округа города Москвы от 05.12.96 в части взыскания 260404200 рублей налога на добавленную стоимость, 19459100 рублей спецналога и штрафов в размере указанных сумм.

 

И.о. Председателя

Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации

М.К.ЮКОВ