ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 7 июля 1998 г. No. 515/98

 

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение от 04.09.97, постановление апелляционной инстанции от 28.10.97 Арбитражного суда города Москвы по делу No. А40-22384/97-14-270а и постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.12.97 по тому же делу.

Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.

Закрытое акционерное общество "Айторнефтегаз" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с иском к Государственной налоговой инспекции No. 2 Центрального административного округа города Москвы о признании частично недействительным ее решения от 18.07.97 No. 355 о применении к истцу ответственности за нарушения налогового законодательства.

Решением от 04.09.97 исковые требования удовлетворены частично.

Постановлением апелляционной инстанции от 28.10.97 решение оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Московского округа постановлением от 24.12.97 оставил решение и постановление без изменения.

В протесте заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается названные судебные акты изменить.

Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Госналогинспекцией No. 2 Центрального административного округа города Москвы проведена выборочная документальная проверка соблюдения налогового законодательства закрытым акционерным обществом "Айторнефтегаз" в 1995, 1996 годах и I квартале 1997 года. По результатам проверки составлен акт от 05.06.97 No. 147/2.

В акте проверки (пункт 1) указано, что истец в 1995 году стал победителем инвестиционного конкурса по продаже акций созданного в процессе приватизации акционерного общества открытого типа "Хантымансийскнефтегазгеология" и после увеличения уставного капитала названного акционерного общества приобрел безвозмездно дополнительный пакет его акций - 102642 штуки.

Стоимость дополнительно полученных акций подлежала включению в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль за 1995 год исходя из номинала, поскольку инвестиции, произведенные инвестором, по условиям инвестиционного конкурса не увеличивают балансовую стоимость акций.

В 1996 году ЗАО "Айторнефтегаз" реализовало 38440 акций дополнительного выпуска на сумму 20433415491 рубль.

Разница между продажной ценой и номинальной стоимостью акций с учетом расходов в виде комиссионного вознаграждения не включена акционерным обществом в налогооблагаемую прибыль, тем самым и по итогам 1996 года прибыль занижена.

На основании акта проверки налоговой инспекцией принято решение от 18.07.97 No. 355 о применении к ЗАО "Айторнефтегаз" ответственности в виде взыскания заниженной прибыли и штрафов в размере 100 и 10 процентов.

Отказывая в удовлетворении исковых требований об отмене в этой части решения налоговой инспекции, суд исходил из того, что дополнительный пакет акций истцом оплачен не был, а увеличение балансовой стоимости акций на сумму инвестиций ни законодательством, ни инвестиционной программой не предусмотрено. На этом основании суд пришел к выводу, что налоговой инспекцией правомерно применена ответственность за занижение прибыли от реализации безвозмездно полученного имущества.

В соответствии с распоряжением Государственного комитета Российской Федерации по управлению государственным имуществом от 28.01.93 No. 151-р, изданным на основании Указа Президента Российской Федерации от 16.11.92 No. 1392, по требованию победителя инвестиционных конкурсов (инвестиционных торгов) после осуществления им инвестиций в размере инвестиционной программы, но не менее 50 процентов уставного капитала, общество обязано осуществить в безусловном порядке увеличение уставного капитала и передать победителю указанного инвестиционного конкурса (инвестиционных торгов) выпущенные при этом акции на сумму, равную 50 процентам уставного капитала, установленного на момент преобразования государственного (муниципального) предприятия в акционерное общество.

Распоряжением Госкомимущества России от 08.10.93 No. 1760-р указанное выше распоряжение было дополнено пунктами 2, 3 и 4, согласно которым размеры и порядок увеличения уставного капитала акционерного общества, осуществляемого после выполнения определенных этапов инвестиционной программы победителем инвестиционного конкурса (инвестиционных торгов), определяются планом приватизации, инвестиционной программой.

Право собственности на акции, выпущенные акционерным обществом в порядке увеличения уставного капитала, возникает у победителя инвестиционного конкурса (инвестиционных торгов) после осуществления им инвестиций в размере, равном номинальной стоимости указанных акций.

Планом приватизации АООТ "Хантымансийскнефтегазгеология" (раздел 2, пункт 11.1), инвестиционной программой (пункты 2.1.8, 2.1.9) предусмотрено право победителя инвестиционного конкурса после выполнения третьего этапа плана-графика требовать увеличения уставного капитала на 50 процентов от первоначального уставного капитала эмитента и получить в собственность выпущенные при этом дополнительные акции.

Таким образом, установленный порядок не предусматривает дополнительной оплаты инвестором акций, выпущенных в порядке увеличения уставного капитала. Передача этих акций в собственность инвестора непосредственно связана с внесением инвестиций, то есть расходы на инвестиции являются условием приобретения акций.

При таких обстоятельствах выводы судебных инстанций как о передаче истцу акций безвозмездно, так и о передаче их по номинальной стоимости ошибочны.

Кроме того, согласно пунктам 2.1, 2.3 дополнительного соглашения от 22.11.95 No. 2 к договору о порядке осуществления инвестиций от 03.07.95 No. 29, заключенному между АООТ "Хантымансийскнефтегазгеология" и ЗАО "Айторнефтегаз", продажная цена пакета акций определена в размере инвестиций в денежной, имущественной и неимущественной формах, фактически осуществленных инвестором.

Законом РСФСР "Об инвестиционной деятельности в РСФСР" в редакции Федерального закона от 19.06.95 No. 89-ФЗ предусмотрено, что основным правовым документом, регулирующим производственно - хозяйственные и другие взаимоотношения субъектов инвестиционной деятельности, является договор (контракт) между ними.

В соответствии с пунктом 4 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленной в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Первоначальная стоимость имущества для продавца (инвестора) определяется исходя из правил, установленных для организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Пунктом 11 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.12.94 No. 170, определен общий порядок оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций для отражения в бухгалтерском учете, который осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактических произведенных расходов. Что касается инвестиций организации, в том числе и в ценные бумаги, то они принимаются к учету в качестве финансовых вложений в сумме фактических затрат для инвестора (пункт 39).

Указанный порядок оценки имущества и хозяйственных операций закреплен Федеральным законом от 21.11.96 No. 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.11.91 No. 56, предусмотрено, что акции, облигации (ценные бумаги) оприходуются на счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" по покупной стоимости.

Министерством финансов Российской Федерации (приложение к приказу от 15.01.97 No. 2) разъяснен порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Так, к фактическим затратам на приобретение ценных бумаг отнесены не только суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, но и иные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.

Из этого следует, что первоначальная цена полученного истцом на инвестиционном конкурсе дополнительного пакета акций должна отражаться в бухгалтерском учете по покупной стоимости, включающей все фактически произведенные расходы, в том числе инвестиции.

Поэтому при реализации акций закрытым акционерным обществом "Айторнефтегаз" дохода в виде разницы между покупной стоимостью акций (первоначальной) и продажной не возникло, то есть не возник объект обложения налогом на прибыль, и у налоговой инспекции оснований для привлечения истца к ответственности не имелось.

Порядок учета акций и инвестиций у эмитента иной. Поэтому ссылка суда на пункт 2.7 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 No. 37, в котором указано, что приватизируемые предприятия, реализующие пакеты своих акций на конкурсах (торгах) и получающие по условиям таких конкурсов (торгов) от их победителей средства на инвестиции, отражают их в учете как целевое финансирование, что расходование указанных средств осуществляется в порядке, предусмотренном инвестиционной программой, разработанной в соответствии с условиями инвестиционного конкурса, а суммы полученных инвестиций не увеличивают налогооблагаемую базу, необоснованна.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187-189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

 

постановил:

 

решение от 04.09.97, постановление апелляционной инстанции от 28.10.97 Арбитражного суда города Москвы по делу No. А40-22384/97-14-270а и постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.12.97 по тому же делу отменить в отношении отказа в иске о признании недействительным решения налоговой инспекции в части применения ответственности за занижение прибыли (пункт 1 акта проверки) и иск закрытого акционерного общества "Айторнефтегаз" в этой части удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственной налоговой инспекции No. 2 Центрального административного округа города Москвы от 18.07.97 No. 355 в части применения к закрытому акционерному обществу "Айторнефтегаз" ответственности за занижение прибыли (пункт 1 акта проверки от 05.06.97 No. 147/2).

В остальной части указанные судебные акты оставить без изменения.

 

И.о. Председателя

Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации

М.К.ЮКОВ