ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
от 3 апреля 2000 г. N ГКПИ00-226, 227, 228
Именем Российской Федерации
Верховный Суд Российской Федерации в
составе:
председательствующего - судьи
Верховного Суда РФ Редченко Ю.Д.,
при секретаре
С.,
с участием прокурора Масаловой
Л.Ф.,
рассмотрев в открытом судебном заседании
гражданское дело по заявлениям Я., В. и Б. о признании незаконным абзаца 9
пункта 6 Инструкции Государственной налоговой службы РФ N 35 от 29 июня 1995 г.
"По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц"
с последующими изменениями и дополнениями,
установил:
заявительницы обратились в Верховный Суд
РФ с вышеуказанным требованием, сославшись на то, что оспариваемый пункт
Инструкции ГНС РФ N 35 не соответствует требованиям Закона РФ "О
подоходном налоге с физических лиц" и нарушает их право на пользование налоговой
льготой, предусмотренной пп. "т" п. 1 ст. 3
названного Закона.
Полагают, что ограничение права на
пользование налоговыми льготами возможно лишь тогда, когда это предусмотрено
законом (п. 3 ст. 21 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, Гражданский кодекс РФ не
содержит, как это указано в оспариваемом пункте Инструкции, понятия
"выбытие" участника хозяйственного общества, а включает лишь понятие
"выхода" из состава участников такого общества, что, по мнению
заявителей, имеет различные правовые последствия.
В судебном заседании заявительница Б. и
она же как представитель Я. и В. предъявленное
требование поддержала.
Представители
Министерства РФ по налогам и сборам - К.Л., Д. и К.Р., Министерства юстиции РФ
- Щ., с указанным требованием не согласились и просили об оставлении его без
удовлетворения, сославшись на то, что оспариваемый заявительницами пункт
Инструкции требованиям Закона "О подоходном налоге с физических лиц"
не противоречит и предусмотренных им прав на налоговые льготы не нарушает.
Выслушав объяснения заявительницы Б. и ее
же в качестве представителя других заявительниц, представителей Министерства РФ
по налогам и сборам и Министерства юстиции РФ, исследовав материалы дела и
заслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры РФ Масаловой
Л.Ф., полагавшей в удовлетворении заявлений отказать, Верховный Суд РФ находит их не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с пп. "т" пункта 1 ст. 3 Закона РФ "О
подоходном налоге с физических лиц" в целях налогообложения в совокупный
доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются
суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, дач, жилых домов, садовых
домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим
лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а
также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества,
принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей
тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты
труда.
Как установлено судом,
в целях обеспечения правильного применения Закона РФ "О подоходном налоге
с физических лиц" 29 июня 1995 г. Государственной налоговой службой РФ
была принята Инструкция N 35 по применению данного Закона, из абзаца 9 п. 6
которой следует, что при выбытии физических лиц из состава участников
предприятий, в том числе при их преобразовании в иную организационно-правовую
форму, причитающийся физическим лицам
доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной и
натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того
периода, в котором этот доход был получен физическими лицами в связи с их
выбытием из состава участников.
По утверждению представителей
Министерства РФ по налогам и сборам, а также Министерства юстиции РФ, получаемый
физическими лицами доход, предусмотренный в оспариваемом пункте Инструкции, не
входит в перечень доходов, указанных в ст. 3 Закона РФ "О подоходном
налоге с физических лиц", на которые распространяются налоговые льготы.
Данный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не
подлежит.
Это утверждение представителей
заинтересованных лиц материалами дела не опровергнуто. Не представлено
каких-либо данных в его опровержение и самими заявителями.
При таких обстоятельствах, по мнению суда,
предусмотренных законом оснований для признания абзаца 9 пункта 6 оспариваемой
Инструкции недействительным не имеется.
Довод заявительниц
о том, что оспариваемый пункт Инструкции противоречит пп.
"т" п. 1 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических
лиц", не может быть принят во внимание, поскольку он ни на чем не основан
и опровергается его содержанием, из которого следует, что причитающийся
физическим лицам доход при их выбытии из состава участников предприятий в виде
распределенной доли имущества
предприятия подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода,
в котором он был получен.
Данное положение Инструкции требованиям
названной выше нормы Закона не противоречит, поскольку указанный вид дохода не
включен в предусмотренный ст. 3 приведенного выше Закона перечень доходов, не
подлежащих налогообложению.
Согласно пп.
"т" п. 1 ст. 3 данного Закона от налогообложения подлежат
освобождению только суммы, полученные физическими лицами от продажи имущества,
принадлежащего им на праве собственности.
Причитающиеся же заявительницам доли в
имуществе предприятия, участниками которого они являлись, не порождали их права
собственности на это имущество, поскольку в соответствии со ст. 66 ГК РФ
указанное имущество принадлежит на праве собственности данному предприятию.
С учетом этого полученные ими суммы от
продажи фактически своего права на принадлежащие доли в имуществе предприятия
при выбытии из состава его участников не могут быть отнесены к суммам,
полученным от продажи принадлежащего им на праве собственности имущества, о чем
идет речь в пп. "т" п. 1 вышеприведенной
нормы Закона.
Того обстоятельства, что заявительницами
продано при выбытии из состава участников предприятия фактически лишь право на
принадлежащие им доли в его имуществе, а не само имущество, не оспаривала в
суде и сама заявительница Б.
В этой связи не может быть признан
обоснованным и довод заявительниц о том, что оспариваемым пунктом Инструкции
нарушены их права на получение установленных законом налоговых льгот.
Ссылка в заявлениях
на то, что налоговой службой в оспариваемом пункте Инструкции использован не
предусмотренный Гражданским кодексом РФ термин "выбытие", вместо
термина "выход", также не может служить основанием к удовлетворению
заявленного требования, поскольку термин "выбытие", по утверждению
представителей заинтересованных лиц, идентичен термину "выход" и
именно в этом смысле использован в оспариваемом пункте Инструкции, что не
противоречит нормам Гражданского кодекса РФ.
Каких-либо данных, опровергающих это
обстоятельство, заявительницами не представлено.
На основании изложенного
и руководствуясь ст. ст. 191 - 197 и 239.7 ГПК РСФСР, Верховный Суд Российской
Федерации
решил:
заявления Я., В. и Б. о признании
незаконным абзаца 9 пункта 6 Инструкции Государственной налоговой службы РФ N
35 от 29 июня 1995 г. с последующими изменениями и дополнениями оставить без
удовлетворения.
Настоящее решение может быть обжаловано в
Кассационную коллегию Верховного Суда РФ в течение 10 дней со дня его вынесения
в окончательной форме.