||  Судебная система РФ  ||   Документы Верховного суда РФ  ||   Документы Конституционного суда РФ  ||   Документы Высшего арбитражного суда РФ  ||  

||  ЮРИДИЧЕСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ  ||  



 

ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

РЕШЕНИЕ

от 12 января 1999 г. N ГКПИ98-728

 

Именем Российской Федерации

 

Верховный Суд Российской Федерации в составе:

 

    председательствующего - судьи

    Верховного Суда РФ                           Романенкова Н.С.,

    при секретаре                                              М.,

    с участием прокурора                           Федотовой А.В.,

 

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по жалобе Д. о признании недействительным п. 4.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 года N 65н,

 

установил:

 

Д. обратился в Верховный Суд Российской Федерации с жалобой о признании недействительным п. 4.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03 сентября 1997 года N 65-н, ссылаясь на то, что он является предпринимателем, осуществляющим свою деятельность без образования юридического лица. При подаче декларации о доходах за 1997 год он включил в состав расходов стоимость приобретенного им здания универмага по договору купли-продажи от 18 декабря 1997 года и зарегистрированного в Ханкайском бюро технической инвентаризации 19 декабря 1997 года. Районная госналогинспекция по Ханкайскому району Приморского края указала на неверное декларирование расходов, сославшись на Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 3 сентября 1997 года N 65-н, п. 4.6 которого указывает, что амортизационные отчисления по объектам основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Поэтому ему пришлось полностью выплатить подоходный налог со стоимости приобретенного здания.

Он считает, что нарушено его право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, а также предоставленное ст. 10 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" как субъекту малого предпринимательства право применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Формально Положение о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 26 декабря 1994 года, а также Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 3 сентября 1997 года N 65н, распространяются только на юридических лиц. Поэтому при расчете расходов, связанных с извлечением доходов, физическим лицам целесообразно ориентироваться на Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552. Это Положение ориентировано на юридических лиц, но некоторые методические решения, использованные в нем, применимы для расчета расходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Согласно письму Госналогслужбы России от 20 февраля 1996 года N НВ-6-08/112 физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при учете затрат рекомендуется группировать их по следующим элементам:

материальные затраты;

амортизационные отчисления;

износ нематериальных активов;

затраты на оплату труда;

прочие затраты.

Начисление амортизации на основные средства согласно этому документу производится аналогично п. 4.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, а в соответствии со ст. 55 Конституции РФ ограничение конституционных прав граждан допустимо только федеральными законами.

В судебном заседании заявитель Д. также пояснил, что введенный в действие Налоговый кодекс РФ устанавливает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Так, п. 2 ст. 54 Налогового кодекса РФ предусматривает, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам (ст. 55 НК РФ). Согласно же п. 4.6 оспариваемого Положения амортизируемые отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Представители заинтересованного лица - Министерства финансов Российской Федерации - Ф.Н.А., Г., Ф.Н.Г. возражали против удовлетворения жалобы, поскольку Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 года N 65н, устанавливает методические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды.

Минфин России не распространял действие указанного Положения на физических лиц и граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Выслушав заявителя Д., представителей Министерства финансов РФ Ф.Н.А., Г., Ф.Н.Г., исследовав материалы дела и заслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры РФ Федотовой А.В., полагавшей жалобу оставить без удовлетворения, Верховный Суд Российской Федерации не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как установлено в судебном заседании, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 года N 65-н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97. Данный акт зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ 13 января 1998 года N 1451. Положение издано в соответствии с Федеральным законом РФ от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и устанавливает методические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды, в том числе включая определение порядка амортизации основных средств.

Пункт 4.6 названного Положения предусматривает, что амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Действующее на территории Российской Федерации Постановление Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" и принятое во исполнение данного Постановления Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве устанавливает, что начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия (п. 21).

Заявитель Д. является предпринимателем, осуществляющим свою деятельность без образования юридического лица (л.д. 7).

В соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 12 Закона РФ от 7 ноября 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется у индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552 с последующими изменениями.

При учете затрат они группируются по следующим элементам:

материальные затраты;

амортизационные отчисления;

износ нематериальных активов;

затраты на оплату труда;

прочие затраты.

В пункте 9 названного Положения в элементе "Амортизационные отчисления" индивидуальным предпринимателем отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисляемых исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

Статья 10 Федерального закона РФ от 14 июня 1995 года N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", к которым также отнесены индивидуальные предприниматели, предоставляет субъектам малого предпринимательства право применения ускоренной амортизации основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства, в два раза превышающих нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.

Между тем в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 года N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов (в редакции Постановлений Правительства РФ от 31 декабря 1997 года N 1672, от 24 июня 1998 года N 627) право применения механизма ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов предоставляется предприятиям и организациям с целью создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования.

Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

Исходя из того, что Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 принято Министерством финансов РФ в пределах полномочий данного органа исполнительной власти, содержащиеся в п. 4.6 Положения правила об амортизационных отчислениях по основным средствам соответствуют Федеральному закону РФ "О бухгалтерском учете" и иным нормативным актам, жалоба заявителя Д. о признании недействительной оспариваемой нормы, как противоречащей действующему законодательству и нарушающей его права и свободы, является несостоятельной.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 191, 192, 197, 239.7 ГПК РСФСР, Верховный Суд Российской Федерации

 

решил:

 

жалобу Д. о признании недействительным п. 4.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 года N 65-н, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано или опротестовано в Кассационную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение десяти дней после вынесения судом решения в окончательной форме.

 

Судья Верховного Суда

Российской Федерации

Н.С.РОМАНЕНКОВ

 

 




Электронная библиотека "Судебная система РФ" содержит все документы Верховного суда РФ, Конституционного суда РФ, Высшего Арбитражного суда РФ.
Бесплатный круглосуточный доступ к библиотеке, быстрый и удобный поиск.


Яндекс цитирования


© 2011 Электронная библиотека "Судебная система Российской Федерации"