ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 15 января 2002 года
Дело N 56-Г01-29
Судебная коллегия по гражданским делам
Верховного Суда Российской Федерации в составе:
председательствующего Кнышева В.П.,
судей
Горохова Б.А.,
Харланова А.В.
рассмотрела в
судебном заседании 15 января 2002 г. по кассационным жалобам С.,
Законодательного Собрания Приморского края и администрации Приморского края на
решение Приморского краевого суда от 18 октября 2001 года дело по заявлению С.
о признании противоречащим ст. 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы
в Российской Федерации" пункта 1 ст. 2 Закона Приморского края от
31.01.2000 N 79-КЗ "О налоге с продаж".
Заслушав доклад судьи Верховного Суда
Российской Федерации Горохова Б.А., Судебная коллегия по гражданским делам
Верховного Суда Российской Федерации
установила:
С. обратился в суд
с заявлением о признании противоречащим ст. 20 Закона РФ "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации" пункта 1 ст. 2 Закона
Приморского края от 22.02.1999 N 35-КЗ "О налоге с продаж" (в
редакции от 31.01.2000 N 79-КЗ), ссылаясь на то, что п. 3 ст. 20 Закона РФ
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" устанавливает
перечень товаров, стоимость которых подлежит
обложению налогом с продаж, и перечень товаров (работ, услуг), стоимость
которых не является объектом обложения данным налогом. При этом в перечне
товаров не первой необходимости, стоимость которых является объектом
налогообложения, указано, что объектом налогообложения могут являться и другие
товары и услуги по решению законодательных (представительных) органов субъектов
Российской Федерации. По мнению заявителя, формулировка п. 3 ст. 20 Закона РФ
"Об основах налоговой системы в РФ" обязывает законодательные
(представительные) органы субъектов РФ устанавливать конкретные перечни товаров
или услуг не первой необходимости, стоимость которых подлежит обложению налогом
с продаж. В нарушение требований Федерального закона Дума Приморского края в
Законе "О налоге с продаж" такого перечня не установила. В первоначальной редакции Приморского Закона "О налоге с
продаж" в п. 1 ст. 2 Закона было предусмотрено, что объектом
налогообложения признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в
розницу или оптом за наличный расчет, а именно - подакцизный товар,
дорогостоящая мебель, радиотехника, одежда, деликатесные продукты питания,
автомобили, меха, ювелирные изделия, видеопродукция и компакт - диски, услуги
туристических фирм, связанные с поездками за пределы Российской
Федерации (за исключением стран СНГ), услуги по рекламе, услуги трех-,
четырех-, пятизвездочных гостиниц, услуги по пассажирским авиаперевозкам в
салонах первого и бизнес - класса и пассажирским железнодорожным перевозкам в
вагонах "Люкс" и "СВ", другие товары и услуги не первой
необходимости, кроме товаров (работ, услуг), которые подпадают под действие
пункта 2 настоящей статьи. В последующем п. 1 ст. 2
Закона Приморского края "О налоге с продаж" был изменен, и в редакции
от 31.01.2000 N 79-КЗ формулировка определения налогообложения была изменена:
объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров
(работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, за
исключением товаров (работ, услуг), указанных в п. 2 настоящей статьи.
Таким образом, в указанном Законе в
качестве объекта налогообложения указаны все товары, работы, услуги (кроме
отдельно перечисленных в небольшом количестве)
независимо от того, первой или не первой необходимости они являются.
Заявитель просил признать противоречащим
федеральному законодательству п. 1 ст. 2 Закона Приморского края от 22.02.1999
N 35-КЗ и недействующим с момента его принятия.
Решением
Приморского краевого суда от 18 октября 2001 года заявление было удовлетворено частично:
суд признал недействующим и не подлежащим применению пункт 1 ст. 2 Закона
Приморского края от 22.02.99 N 35-КЗ (в ред. Закона от 31.01.2000 N 79-КЗ)
"О налоге с продаж" в части распространения объекта налогообложения
на стоимость товаров (услуг, работ), реализуемых в розницу или оптом за
наличный расчет, за исключением
товаров (работ, услуг), указанных в пункте 2 настоящей
ст. 2 Закона Приморского края, как противоречащий федеральному законодательству
не позднее 1 января 2001 года.
В кассационных жалобах Законодательного
Собрания Приморского края и администрации Приморского края поставлен вопрос об
отмене решения как вынесенного с нарушением норм материального права.
В кассационной жалобе С. поставлен вопрос
об изменении решения и о признании оспариваемой нормы краевого Закона
недействующей с момента ее принятия. Проверив материалы дела, Судебная коллегия
по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации оснований к отмене
решения суда не усматривает.
В соответствии со ст. 76 Конституции Российской
Федерации законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской
Федерации по вопросам налогообложения не могут противоречить федеральному
законодательству. В соответствии с п. 3 ст. 20 Закона РФ от
27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) плательщиками
налога с продаж признаются юридические лица, созданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации их филиалы, представительства и другие
обособленные подразделения, иностранные юридические лица, компании и другие
корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные
в соответствии с законодательством иностранных
государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные
на территории Российской Федерации, а также индивидуальные предприниматели,
осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица,
самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской
Федерации.
Объектом налогообложения
по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в
розницу или оптом за наличный расчет, а именно: стоимость подакцизных товаров,
дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания,
автомобилей, мехов, ювелирных изделий, видеопродукции и компакт - дисков, услуг
туристических фирм, связанных с поездками за пределы РФ (за исключением стран
СНГ), услуг по рекламе, услуг трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и
бизнес - классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов
"Люкс" и "СВ", а также других товаров и услуг не первой
необходимости по решению законодательных (представительных) органов субъектов
Российской Федерации.
Не является
объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость хлеба и хлебобулочных
изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп,
сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания, детской
одежды и обуви, лекарств, протезно - ортопедических изделий, жилищно -
коммунальных услуг, а также услуг по сдаче в наем населению государственных или
муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях; услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными
и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства (театры,
кинотеатры, концертные организации и коллективы, клубные учреждения, включая
сельские, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха,
ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально - зрелищных, культурно -
просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и
абонементов; зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов,
относящихся к недвижимому имуществу и ценных бумаг; услуг по содержанию детей в
дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуг
по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального
образования (за исключением такси), а также по перевозкам пассажиров в
пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным
транспортом, услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками,
негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка
ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию,
а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов, ритуальных услуг похоронных
бюро, кладбища и крематориев, проведения обрядов и
церемоний религиозными организациями, услуг, оказываемых уполномоченными
органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые
взимаются соответствующие виды пошлин и сборов, товаров (работ, услуг),
связанных с учебным, учебно - производственным, научным или воспитательным
процессом и производимых государственными и муниципальными образовательными
учреждениями, путевок (курсовок) в санаторно - курортные и оздоровительные
учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов, других товаров первой
необходимости по перечню, устанавливаемому законодательными
(представительными) органами субъектов Российской Федерации с целью недопущения снижения уровня жизни малообеспеченных групп населения.
Налог с продаж устанавливается и вводится
в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на
территории соответствующих субъектов Российской Федерации.
Устанавливая налог с продаж,
законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют ставку
налога, порядок и сроки уплаты налога, льготы и форму отчетности по данному
налогу, а также могут устанавливать дополнительный перечень товаров (работ,
услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж.
Суд правильно истолковал указанные
положения Федерального закона как устанавливающие специальный перечень товаров
(работ, услуг) как первой, так и не первой необходимости, являющихся объектами
налогообложения по налогу с продаж; перечень товаров (работ, услуг), которые не
могут являться объектами налогообложения по налогу с продаж, - товары и услуги
первой необходимости; условие, при котором объектами
налогообложения по налогу с продаж признаются товары и услуги по решению
законодательного (представительного) органа субъекта Российской Федерации, и
обязывающие субъект Российской Федерации при введении на своей территории этого
налога ввести четкие критерии определения объекта налогообложения путем
принятия соответствующих перечней товаров как первой, так и не первой
необходимости.
В противоречие Федеральному закону в п. 1
ст. 2 Закона Приморского края установлено, что налогом с продаж облагается
стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный
расчет, за исключением товаров (работ, услуг), указанных в пункте 2 настоящей
статьи.
Вывод суда о том, что в краевом Законе в
качестве объекта налогообложения незаконно указаны все товары, работы и услуги
(кроме специально перечисленных товаров первой необходимости в п. 2 ст. 2
Закона), независимо от того, первой или не первой необходимости товарами они
являются, является правильным.
Доводы кассационных жалоб
Законодательного Собрания Приморского края и администрации Приморского края
основанием для отмены законного решения суда быть признаны
не могут потому, что сводятся к ошибочной правовой позиции, в соответствии с
которой в отсутствие федерального закона о налоге с продаж субъект волен по
своему усмотрению определять параметры данного вида налогообложения.
Постановлением
Конституционного Суда Российской Федерации от 30 января 2001 года N 2-П
"По делу о проверке конституционности положений подпункта "д"
пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации" в редакции Федерального закона
от 31 июля 1998 года "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона
Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также
положений Закона Чувашской Республики "О налоге с продаж", Закона
Кировской области "О налоге с продаж" и Закона Челябинской области
"О налоге с продаж" в связи с запросом Арбитражного суда Челябинской
области, жалобами общества с ограниченной ответственностью "Русская
Тройка" и ряда граждан были признаны не соответствующими Конституции
Российской Федерации, ее статьям 19 (часть 1), 55 (часть
3) и 57 положения частей первой, второй, третьей и четвертой пункта 3 статьи 20
Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" (в редакции Федерального закона от 31 июля 1998 года), а также
основанные на них и воспроизводящие их положения Закона Чувашской Республики
"О налоге с продаж", Закона Кировской области "О налоге с
продаж" и Закона Челябинской области "О налоге с продаж"
как не обеспечивающие необходимую полноту и определенность регулирования налога
с продаж, что порождает возможность его произвольного истолкования
законодателями субъектов Российской Федерации и правоприменительной практикой.
Указанные положения должны быть приведены
в соответствие с Конституцией Российской Федерации и
во всяком случае утрачивают силу не позднее 1 января 2002 года.
Обжалуемые положения Закона Приморского
края основаны на признанных неконституционными нормах федерального
законодательства и по этой причине правильно признаны судом недействующими с
того момента, который определен в указанном постановлении Конституционного Суда
Российской Федерации.
Довод кассационной жалобы С. о том, что
суд ошибочно признал нормы оспариваемого краевого Закона недействующими с 1
января 2002 г., а не со дня его принятия, основан на ошибочном толковании норм
материального права. Суд правильно учел Постановление Конституционного Суда
Российской Федерации, в соответствии с которым неконституционные положения
федерального и регионального законодательства должны были быть приведены в
соответствие с Конституцией Российской Федерации и утрачивают силу не позднее 1
января 2001 года.
На основании п. 1 ст. 305, ст. ст. 306,
311 ГПК РСФСР Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Российской
Федерации
определила:
решение Приморского краевого суда от 18
октября 2001 года оставить без изменения, кассационные жалобы С.,
Законодательного Собрания Приморского края и администрации Приморского края -
без удовлетворения.