ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 23 декабря 2011 г. N ВАС-13678/11
О ПЕРЕДАЧЕ ДЕЛА В ПРЕЗИДИУМ
ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Коллегия судей
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе председательствующего
судьи Зориной М.Г., судей Першутова А.Г. и Тумаркина
В.М. рассмотрела в судебном заседании заявление общества с ограниченной
ответственностью "Торговый дом "Траст" (650025, Кемеровская
область, г. Кемерово, пр. Ленина,
д. 14) от 21.09.2011 о пересмотре в порядке надзора постановления Седьмого
арбитражного апелляционного суда от 07.04.2011 по делу N А27-15478/2010
Арбитражного суда Кемеровской области и постановления Федерального арбитражного
суда Западно-Сибирского округа от 27.06.2011 по этому же делу
по заявлению
общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом Траст" о
признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по
городу Кемерово (650000, г. Кемерово, пр. Кузнецкий, д. 11), выразившегося в невыплате процентов за
несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость, заявленного к
возмещению за 1 квартал 2009 года, и об обязании
инспекции устранить допущенные нарушения прав и интересов общества путем
выплаты в его пользу 370 455 рублей 34 копеек процентов за нарушение срока
возврата налога на добавленную стоимость, начисленных за период с 21.08.2009 по
14.09.2010.
Суд
установил:
общество с ограниченной ответственностью
"Торговый дом "Траст" (далее - общество) представило 05.05.2009
в Инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Кемерово (далее - инспекция)
уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал
2009 года, в которой заявило к возмещению 4 158 236 рублей налога.
В соответствии с пунктом 6 статьи 176
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обществом 03.08.2009
подано в инспекцию заявление о возврате налога.
В результате проведенной камеральной
проверки указанной налоговой декларации инспекция пришла к выводу о
необоснованном отражении обществом 3 884 534 рублей налоговых вычетов по налогу
на добавленную стоимость.
Инспекцией вынесено решение 01.10.2009 N
53 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
По результатам
рассмотрения акта проверки, возражений общества на названный акт и материалов,
полученных по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля,
инспекцией 30.10.2009 приняты решение N 73 о возмещении обществу 136 851 рубля
налога на добавленную стоимость, решение N 58 об отказе в возмещении 3 884 534
рублей названного налога и решение N 27571 об отказе в привлечении
налогоплательщика к ответственности за совершение
налогового правонарушения.
Решения инспекции от 30.10.2009 N 58 и N
27571 обжалованы обществом в Арбитражный суд Кемеровской области.
Решением Арбитражного суда Кемеровской
области от 17.05.2010, по делу N А27-3135/2010, оставленным без изменения
постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2010, решения
инспекции от 30.10.2009 N 58 и N 27571 признаны недействительными.
Возврат сумм налога на добавленную
стоимость, подлежащих возмещению, произведен инспекцией в следующем порядке:
24.11.2009 возвращено 136 851 рубль (по решению инспекции от 30.10.2009 N 73) и
15.09.2010 - 3 884 534 рубля (во исполнение судебного акта по делу N
А27-3135/2010 Арбитражного суда Кемеровской области).
Поскольку инспекцией допущено нарушение
сроков возврата налога на добавленную стоимость, общество обратилось с
заявлением в арбитражный суд об обязании инспекции в
порядке пункта 10 статьи 176 Кодекса выплатить ему проценты в сумме 370 455
рублей 34 копейки, начисленные за период с 21.08.2009 по 14.09.2010.
Решением Арбитражного суда Кемеровской
области от 22.12.2010 требования общества удовлетворены частично. Бездействие
инспекции, выразившееся в неначислении и невыплате
процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость,
заявленного к возмещению за первый квартал 2009 года признано незаконным.
Суд обязал инспекцию начислить и уплатить
проценты в связи с нарушением сроков возврата 4 021 385 (136 851 и 3 884 534)
рублей налога на добавленную стоимость за период с 24.08.2009 по 23.11.2009 и 3
884 534 рублей этого налога за период с 24.11.2009 по 14.09.2010.
По мнению суда, инспекцией в нарушение
пункта 10 статьи 176 Кодекса не исполнена обязанность по выплате обществу
процентов, подлежащих начислению с 12-го рабочего дня после завершения
05.08.2009 камеральной налоговой проверки, по дату, предшествующую поступлению
на счет общества в банке причитающихся к получению денежных средств. Сославшись
на положения статьи 6.1 Кодекса, суд указал, что обществу должны быть исчислены
и выплачены проценты с 24, а не с 21 августа поскольку
общество неправильно определило дату, с которой подлежат начислению проценты.
Постановлением Седьмого арбитражного
апелляционного суда от 07.04.2011 решение суда первой инстанции в части
признания незаконным бездействия инспекции, выразившегося в неначислении и невыплате процентов в связи с
несвоевременным возвратом за период с 24.08.2009 года по 23.11.2009 года 4 021
385 рублей налога на добавленную стоимость отменено. В отмененной части
в удовлетворении заявленного требования отказано.
Суд апелляционной инстанции признал
неправильным применение судом первой инстанции пункта 2 статьи 176 Кодекса и
соответственно вывод этого суда об исчислении срока возврата процентов с 24
августа 2009 года (12-го рабочего дня после завершения 05.08.2009 камеральной
налоговой проверки). Сославшись на факт выявления по итогам камеральной
налоговой проверки налоговых нарушений в части 3 884 534 рублей налога,
заявленных к возмещению, суд пришел к выводу о том, что к рассматриваемым
правоотношениям подлежит применению пункт 3 статьи 176, а не пункт 2 данной
статьи. Поэтому общая сумма налога, на которую претендует общество (в том числе
и та часть налога, в отношении которой замечаний у инспекции не имелось) не
подлежит возврату до оформления и принятия инспекцией решений в порядке,
установленном статьями 100 и 101 Кодекса, то есть до 24.11.2009.
Федеральный арбитражный суд
Западно-Сибирского округа постановлением от 27.06.2011 постановление суда
апелляционной инстанции от 07.04.2011 оставил без изменения.
В заявлении, поданном в Высший
Арбитражный Суд Российской Федерации, общество просит пересмотреть в порядке
надзора постановления судов апелляционной и кассационной инстанций и отменить
их в части отказа в удовлетворении его заявления, ссылаясь на нарушение
единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм права.
Рассмотрев доводы, приведенные в
заявлении, и изучив материалы дела, коллегия судей пришла к выводу о наличии
оснований, предусмотренных статьей 304 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации в силу следующего.
На основании пункта 1 статьи 176 Кодекса
по окончании камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость, в которой сумма налоговых вычетов превышает общую сумму
налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения,
полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в
порядке, определенном названной статьей.
Статья 176 Кодекса предусматривает
возможность возмещения сумм налога на основании решения налогового органа как
при отсутствии выявленных камеральной налоговой проверкой нарушений
законодательства о налогах и сборах (пункт 2), так и в случае их обнаружения (пункт
3).
В соответствии с пунктом 2 статьи 176
Кодекса, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены
нарушения законодательства о налогах и сборах, то по окончании проверки в
течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении
соответствующих сумм. Изготовление акта проверки в этом случае Кодексом не
предусматривается. Возврат налогоплательщику суммы налога осуществляет
территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня
получения поручения налогового органа на возврат суммы налога, оформленного на
основании решения о возврате (пункт 8 статьи 176 Кодекса).
Согласно пункту 3 статьи 176 Кодекса в
случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах необходимо
соблюдение предусмотренной в статьях 100 и 101 Кодекса процедуры рассмотрения в
налоговом органе акта и материалов камеральной налоговой проверки (составление
акта проверки, получение возражений налогоплательщика на акт проверки, принятие
соответствующих решений).
Предусмотренные пунктами 3 и 7 статьи 176
Кодекса решения налогового органа не могут быть приняты должностными лицами
налогового органа до рассмотрения в установленном порядке акта и других
материалов камеральной налоговой проверки и возражений налогоплательщика. В
этом случае в акте проверки отражаются документально подтвержденные факты
выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, достоверность которых
оценивается налоговым органом в ходе рассмотрения материалов проверки.
В случае выявления налоговых нарушений в
отношении части суммы налога, на которую претендует общество, предусмотренная в
пункте 3 статьи 176 Кодекса процедура рассмотрения в налоговом органе
материалов налоговой проверки, не распространяется на заявленную к возмещению
часть суммы налога, в отношении которой претензий у инспекции не имелось.
При возврате суммы
налога, в отношении которой не выявлено нарушений законодательства, должны
применяться положения пунктов 2, 7 и 8 названной статьи Кодекса: по окончании
проверки в течение семи дней должны быть приняты решения о возмещении
соответствующей суммы налога, о возврате этой суммы налога и оформлено
поручение на возврат налога, затем на следующий день поручение должно быть
направлено в территориальный орган
Федерального казначейства, который в течение пяти дней со дня его получения
осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога на указанный им счет в
банке.
Следовательно, инспекция не вправе была
по окончании налоговой проверки со ссылкой на пункт 3 статьи 176 Кодекса
откладывать возврат 136 851 рублей налога до момента изготовления акта проверки
либо принятия решений о возмещении, возврате налога на добавленную стоимость.
Такое толкование подтверждается правовой
позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной
в постановлении от 12.04.2011 N 14883/10, которая не была принята во внимание
судами апелляционной и кассационной инстанций при вынесении им обжалуемых
судебных актов.
Что касается возврата 3 884 534 рублей
налога на добавленную стоимость, то как следует из судебных
актов выводы инспекции о нарушении обществом законодательства о налогах и
сборах при предъявлении к возмещению суммы налога в указанном размере были
признаны Арбитражным судом Кемеровской области по делу N А27-3135/2010
необоснованными.
Следовательно, в данном случае проценты
должны быть начислены и выплачены обществу с того момента, когда 3 884 534
рублей налога должны были быть возвращены в силу закона, если бы инспекция
своевременно приняла надлежащее решение.
Поэтому судами
апелляционной и кассационной инстанций неправомерно отказано обществу в
признании незаконным бездействия инспекции, выразившегося в неначислении
и невыплате процентов в связи с несвоевременным возвратом за период с
24.08.2009 года по 23.11.2009 года 4 021 385 (136 851 и 3 884 534) рублей
налога на добавленную стоимость.
Кроме того судом первой инстанции
допущена счетная ошибка в определении дня, с которого обществу подлежат
начислению и выплате проценты. В рассматриваемом случае проверка окончена
05.08.2009. В силу пункта 10 статьи 176 Кодекса при нарушении сроков возврата
суммы налога проценты начисляются с 12-го дня после завершения камеральной
налоговой проверки, то есть с 21 августа 2009 года.
При таких обстоятельствах оспариваемые
судебные акты нарушают единообразие в толковании и применении арбитражными
судами норм права и дело подлежит передаче в Президиум
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации с целью проверки законности
судебных актов по настоящему делу.
Учитывая изложенное
и руководствуясь статьями 299, 300, 304 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации
определил:
1. Передать в Президиум Высшего Арбитражного
Суда Российской Федерации дело N А27-15478/2010 Арбитражного суда Кемеровской
области для пересмотра в порядке надзора судебных актов.
2. Направить копии определения, заявления
и прилагаемых к нему документов лицам, участвующим в деле.
3. Предложить лицам, участвующим в деле,
представить в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отзывы
на заявление о пересмотре судебных актов в порядке надзора в срок до 30 января
2012 года.
Председательствующий судья
М.Г.ЗОРИНА
Судья
А.Г.ПЕРШУТОВ
Судья
В.М.ТУМАРКИН