||  Судебная система РФ  ||   Документы Верховного суда РФ  ||   Документы Конституционного суда РФ  ||   Документы Высшего арбитражного суда РФ  ||  

||  ЮРИДИЧЕСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ  ||  



 

ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 11 января 2010 г. N ВАС-14754/09

 

О ПЕРЕДАЧЕ ДЕЛА В ПРЕЗИДИУМ

ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе председательствующего судьи Вышняк Н.Г., судей Завьяловой Т.В., Тумаркина В.М. рассмотрела в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "ЛукБелОйл" (ул. Вольская, 70, г. Саратов, 410012; ул. Рабочая, 22, г. Саратов, 410028) о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда Саратовской области от 13.03.2009 по делу N А57-22443/08, постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2009 и постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 02.09.2009 по тому же делу по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЛукБелОйл" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова (ул. Железнодорожная, 61/69, г. Саратов, 410005) о признании частично недействительным решения от 30.09.2008 N 0061.

Другие лица, участвующие в деле, - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области.

Суд

 

установил:

 

по итогам выездной налоговой проверки правильности исчисления и уплаты обществом с ограниченной ответственностью "ЛукБелОйл" (далее - общество) налогов за 2004 - 2006 годы Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова (далее - инспекция) вынесено решение от 30.09.2008 N 0061, которым доначислены налоги, в том числе 10 329 207 рублей налога на прибыль, начислены соответствующие пени и штраф.

Основанием к такому решению явился вывод инспекции о неправомерном отнесении к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, затрат на освоение природных ресурсов: 41 827 728 рублей в 2004 году на проведение работ по строительству (бурению) скважины N 2 на Западно-Гурьяновской площади Ровенского лицензионного участка с целью разведки месторождения (залежи) нефти и газа и 1 210 633 рубля в 2006 году по демонтажу бурового станка. При этом инспекция исходила из того, что общество неправомерно воспользовалось порядком, предусмотренным пунктом 4 статьи 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и учло 41 827 728 рублей затрат в течение 2004 года, полагая, что такие затраты подлежали учету в 2002 - 2003 гг. по мере завершения отдельных этапов работ. Затраты в 2006 году, по мнению инспекции, завышены обществом на 1 210 633 рубля в нарушение требований пункта 2 статьи 261 Кодекса.

Общество оспорило решение от 30.09.2008 N 0061 в арбитражном суде.

Решением от 13.03.2009 Арбитражного суда Саратовской области решение инспекции признано недействительным частично, в том числе в отношении доначисления 214 745 рублей налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафа по эпизоду завышения расходов на освоение природных ресурсов по 2006 году, отказав в признании недействительным решения инспекции по эпизоду завышения таких расходов в 2004 году.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2009, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 02.09.2009, решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В заявлении о пересмотре судебных актов в порядке надзора общество просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм права.

Изучив доводы заявителя, ознакомившись с материалами дела, коллегия судей усматривает основания к передаче дела на рассмотрение Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по следующим основаниям.

Как установлено инспекцией в ходе выездной налоговой проверки общество в 2002 - 2003 годах производило геологоразведочные работы по поиску нефти и газа на Западно-Гурьяновской площади Ровенского участка с осуществлением строительства (бурения) поисковой скважины N 2. По результатам проведенных исследований по поиску и оценке полезных ископаемых было получено заключение о бесперспективности поискового объекта для промышленного использования и невозможности дальнейшего использования скважины по геологическим причинам. Поэтому обществом было принято решение о прекращении поисковых работ и ликвидации скважины.

Поскольку акт о ликвидации скважины с участием представителей Управления Средне-Волжского округа Госгортехнадзора России был составлен 29.12.2003, общество, исходя из положений статей 261 и 325 Кодекса, учитывало расходы по поисковому бурению, в частности по строительству (бурению) скважины N 2 равномерно в течение 12 месяцев, начиная с 1 января 2004 года.

Инспекция посчитала, что примененный обществом порядок учета расходов по строительству скважины N 2 согласно пункту 4 статьи 261 Кодекса допустим только в отношении разведочных скважин, а общество производило работы по поиску месторождения (залежи) полезных ископаемых с использованием поисковой скважины.

Суды признали позицию инспекции обоснованной и, отклоняя требование общества о признании недействительным решения в этой части, указали, что общество неправомерно учло в 2004 году 41 827 728 рублей затрат по строительству (бурению) бесперспективной скважины, завысив имевшийся у него убыток. Как следствие этого общество допустило занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в последующем налоговом периоде 2006 года.

Довод общества о том, что примененный им метод учета затрат в 2004 году соответствует порядку, предусмотренному пунктом 3 статьи 261 Кодекса, отклонен судом по тому основанию, что общество не подтвердило факт направления уведомления территориальному подразделению федерального управления государственным фондом недр о прекращении дальнейших геолого-поисковых работ в связи с их бесперспективностью. Суды признали такое уведомление обязательным условием, дающим право налогоплательщику отнести затраты по строительству (бурению) скважины к расходам 2004 года.

Однако судами при рассмотрении данного дела не учтено следующее.

Из статьи 252 Кодекса следует, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления деятельности, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Кодекса).

Статьей 253 Кодекса определено, что к расходам связанным с производством и реализацией относятся расходы на освоение природных ресурсов.

Согласно пункту 1 статьи 261 Кодекса к расходам на освоение природных ресурсов относятся, в частности, расходы на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых.

Следовательно, затраты по осуществлению всех работ, непосредственно связанных с поиском и разведкой месторождений (залежей) нефти и газа относятся к расходам на освоение природных ресурсов.

Порядок проведения работ по поиску, разведке, оценке и разработке нефти и газа определены Временным положением об этапах и стадиях геологоразведочных работ на нефть и газ, утвержденных приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 07.02.2001 N 126 (далее - Приказ Минприроды N 126).

Из этого Положения следует, что поисково-оценочные и разведочные работы являются стадиями (этапами) геологоразведочного процесса.

При этом на каждой из этих стадий применяется бурение соответствующих скважин.

Классификация скважин, приведенная в Приложении 2 к приказу Минприроды N 126, подразделяет скважины на опорные, структурные, поисково-оценочные, разведочные, эксплуатационные и другие, в зависимости от цели, для которой они используются на определенной стадии работ. Однако все эти скважины бурятся в рамках работ геологоразведочного процесса, и, следовательно, затраты на строительство (бурение) любых скважин относятся к расходам на освоение природных ресурсов.

Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов регламентирован статьей 325 Кодекса, согласно которой в случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов непосредственно связаны со строительством объектов (в том числе скважин), которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств, такие расходы подлежат учету при начислении сумм амортизации этих объектов основных средств (пункт 4 данной статьи). В остальных случаях расходы на освоение природных ресурсов относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по правилам статьи 261 Кодекса.

В частности, согласно абзацу 7 пункта 3 статьи 325 Кодекса в случае, если осваиваемый участок (часть территории осваиваемого участка) признается налогоплательщиком бесперспективным либо продолжение его освоения признается нецелесообразным, суммы расходов, осуществленных по освоению данного участка, включаются в состав прочих расходов в общем порядке, предусмотренном статьей 261 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 261 Кодекса предусмотрено, если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью. При этом безрезультатными признаются геолого-поисковые, геолого-разведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ на соответствующей части участка недр в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых либо в связи с невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 261 Кодекса указанные выше расходы учитываются равномерно в течение 12 месяцев.

Пункт 4 статьи 261 Кодекса касается расходов на строительство (бурение) разведочной скважины в случае ее непродуктивности. При этом расходы по непродуктивной скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке, как выполнившая свое назначение.

Таким образом, если допустить, как считает инспекция в своем решении и признали суды при принятии судебных актов, что в пункте 4 статьи 261 Кодекса под разведочной скважиной следует понимать скважину, используемую исключительно на одной из стадий геологоразведочных работ на нефть и газ, следовательно, расходы по строительству (бурению) скважин, используемых на других этапах таких работ, подлежат учету при налогообложении прибыли по правилам пункта 3 статьи 261 Кодекса.

Вместе с тем каждый из названных выше пунктов статьи 261 Кодекса предусматривает одинаковый порядок учета расходов. Различие лишь в определении начала срока учета поименованных в этих пунктах статьи 261 Кодекса расходов.

Таким образом утверждение инспекции о том, что затраты по строительству (бурению) поисковой скважины N 2 подлежали учету в 2002 - 2003 годах противоречит положениям статьи 261 Кодекса.

Отказывая обществу в праве учесть расходы по строительству (бурению) скважины по мотиву отсутствия доказательств уведомления обществом территориального подразделения федерального органа управления фондом недр о бесперспективности поисковых работ и ликвидации скважины, суды не учли разъяснение по данному вопросу Управления по недропользованию по Саратовской области (далее - Саратовнедра) письмом от 20.11.2008 в ответ на запрос инспекции (л.д. 62 том 4). Из этого письма следует, что в период с 2002 года по сентябрь 2004 года управление фондом недр на территории Саратовской области осуществляло Главное управление природных ресурсов и охраны окружающей среды Минприроды России по Саратовской области (далее - ГУПР МПР России по Саратовской области).

В материалах дела имеется копия письма общества от 08.12.2003 N 01-03/328, направленного ГУПР МПР России по Саратовской области, содержащего информацию о прекращении работ на поисковой скважине N 2 в связи с ее бесперспективностью и нецелесообразностью использования ее в качестве эксплуатационной.

Кроме того, материалы дела свидетельствуют о том, что Управление Росприроднадзора по Саратовской области, в настоящее время осуществляющее функции территориального органа управления федеральной службы по надзору в сфере природопользования, а также Саратовнедра в ответ на запрос инспекции подтвердили факт прекращения обществом в декабре 2003 года работ по поисковому бурению на скважине N 2 ввиду их бесперспективности и ликвидации скважины.

При таких обстоятельствах вывод судов о неправомерном отнесении затрат по строительству (бурению) скважины N 2 к расходам 2004 года являются ошибочным и не соответствующим сложившейся практике применения арбитражными судами указанных выше норм налогового законодательства, а потому имеются основания для передачи данного дела на рассмотрение Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 299, и 300, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации

 

определил:

 

передать в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дело N А57-22443/08 Арбитражного суда Саратовской области для пересмотра в порядке надзора решения от 13.03.2009, постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2009 и постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 02.09.2009 по тому же делу.

Предложить сторонам по делу представить отзыв в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на данное определение до 15 февраля 2010.

 

Председательствующий судья

Н.Г.ВЫШНЯК

 

Судья

Т.В.ЗАВЬЯЛОВА

 

Судья

В.М.ТУМАРКИН

 

 




Электронная библиотека "Судебная система РФ" содержит все документы Верховного суда РФ, Конституционного суда РФ, Высшего Арбитражного суда РФ.
Бесплатный круглосуточный доступ к библиотеке, быстрый и удобный поиск.


Яндекс цитирования


© 2011 Электронная библиотека "Судебная система Российской Федерации"