ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 22 мая 2009 г. N ВАС-4431/09
О ПЕРЕДАЧЕ ДЕЛА В ПРЕЗИДИУМ
ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Коллегия судей
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе председательствующего
судьи Першутова А.Г., судей Петровой С.М., Тумаркина
В.М. рассмотрела в судебном заседании заявление закрытого акционерного общества
"Потенциал" (ул. Юбилейная, 15, г. Козьмодемьянск, Республика Марий
Эл, 425350) о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда Республики
Марий Эл от 04.07.2008 по делу N А38-661/2008-4-77, постановления Первого
арбитражного апелляционного
суда от 15.09.2008 и постановления Федерального арбитражного суда
Волго-Вятского округа от 17.12.2008 по тому же делу по заявлению ЗАО
"Потенциал" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6
по Республике Марий Эл (ул. Гагарина, д. 61, г. Козьмодемьянск, Республика Марий
Эл, 425350) о признании частично недействительным решения инспекции от
28.09.2007 N 37.
Другие лица участвующие в деле:
Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл.
Суд
установил:
Межрайонной инспекцией Федеральной
налоговой службы N 6 по Республике Марий Эл (далее - инспекция) проведена
выездная налоговая проверка ЗАО "Потенциал" (далее - общество), в том
числе по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты
налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2005 - 2006 годы.
По мнению инспекции, общество
неправомерно предоставляло стандартные налоговые вычеты по НДФЛ своим
работникам, при отсутствии налогооблагаемых доходов за период нахождения в
отпуске по уходу за детьми до достижения ими возраста от 1,5 до 3 лет. Сумма
неудержанного НДФЛ составила за 2005 год - 41014 руб., за 2006 год - 43513 руб.
По результатам проверки на основании акта
от 04.09.2007 N 35 и возражений к нему от 25.09.2007 N 1412/6 инспекция приняла
решение от 28.09.2007 N 37 о привлечении общества к налоговой ответственности
за совершение налогового правонарушения.
По данному эпизоду общество привлечено к
ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в виде штрафа в сумме 16 905 руб. 40 коп. Также обществу как налоговому
агенту начислены пени в сумме 17 065 руб. за несвоевременное перечисление НДФЛ
в бюджет.
Не согласившись с решением инспекции,
общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Республике
Марий Эл (далее - управление) с апелляционной жалобой.
Решением Управления пункт 9.4.4 решения
инспекции оставлен без изменения.
Общество, оспаривая решение инспекции,
обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл.
Решением Арбитражного суда Республики
Марий Эл от 06.07.2008 обществу в удовлетворении требований по рассматриваемому
эпизоду отказано.
Первый арбитражный апелляционный суд
постановлением от 15.09.2008 решение суда первой инстанции оставил без
изменения.
Федеральный арбитражный суд
Волго-Вятского округа постановлением от 17.12.2008 решение суда первой и
постановление суда апелляционной инстанций оставил без изменения.
В заявлении, поданном в Высший
Арбитражный Суд Российской Федерации, общество просит отменить оспариваемые
судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм права.
Проверив обоснованность доводов,
изложенных в заявлении, коллегия судей считает, что настоящее дело подлежит
передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для
проверки оспариваемых судебных актов в порядке надзора по эпизоду применения
обществом стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.
Общество как налоговый агент в
проверяемый период предоставило стандартные налоговые вычеты своим работникам при отсутствии налогооблагаемых доходов в отдельные месяцы
налогового периода в связи с нахождением в отпуске по уходу за детьми до
достижения ими возраста полутора и трех лет.
При принятии судебных актов суды исходили
из того, что стандартные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 3 пункта
1 статьи 218 Кодекса, не накапливается в течение налогового периода и не
подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за
отдельные месяцы налогового периода.
Однако судами не учтено следующее.
В соответствии со статьей 216 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговым периодом по налогу на
доходы физических лиц признается календарный год.
Согласно подпункту
3 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый
месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков,
которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 настоящей статьи, и
действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с
начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка
- 13 процентов) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил
20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей,
налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
При этом Кодекс не предусматривает, что
стандартный налоговый вычет предоставляется только за те месяцы налогового
периода, в которых был получен доход.
В соответствии с
пунктом 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога на доходы физических лиц
производится налоговым агентами нарастающим итогом с начала налогового периода
по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых
применяется налоговая ставка 13 процентов, начисленным налогоплательщику за
данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового
периода суммы налога.
Исходя из вышеизложенного, коллегия судей
считает, что Кодекс не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного
налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход,
подлежащий налогообложению.
Такие же разъяснения содержатся и в
письмах Министерства финансов Российской Федерации от 01.03.2006 N
03-05-01-04/41, от 22.01.2007 N 03-04-06-01/12 и от 06.05.2008 N
03-04-06-01/118.
Ссылка общества на указанные разъяснения
была отвергнута судами.
Анализ судебно-арбитражной практики
показывает отсутствие единообразия в толковании судами положений статьи 218
Кодекса в случае отсутствия у налогоплательщиков налогооблагаемых доходов за
отдельные месяцы налогового периода.
Учитывая отсутствие
единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм права, а также
то, что оспариваемые судебные акты основаны на неправильном применении норм
права о налогах и сборах, коллегия судей усматривает основания для передачи
дела в соответствии с пунктом 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
для пересмотра принятых по данному делу судебных
актов в порядке надзора в части эпизода, связанного с предоставлением
стандартного налогового вычета.
Руководствуясь статьями 299, 300, 304
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
определила:
передать в Президиум Высшего Арбитражного
Суда Российской Федерации дело N А38-661/2008-4/77 Арбитражного суда Республики
Марий Эл для пересмотра в порядке надзора решения от 04.07.2008, постановления
Первого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2008 и постановления
Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17.12.2008 по
указанному делу.
Предложить лицам, участвующим в деле,
представить отзывы в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
на заявление о пересмотре в порядке надзора до 22.06.2009.
Председательствующий
А.Г.ПЕРШУТОВ
Судья
С.М.ПЕТРОВА
Судья
В.М.ТУМАРКИН