||  Судебная система РФ  ||   Документы Верховного суда РФ  ||   Документы Конституционного суда РФ  ||   Документы Высшего арбитражного суда РФ  ||  

||  ЮРИДИЧЕСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ  ||  



 

ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 25 марта 2009 г. N ВАС-382/09

 

ОБ ОТКАЗЕ В ПЕРЕДАЧЕ ДЕЛА В ПРЕЗИДИУМ

ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе председательствующего судьи Вышняк Н.Г., судей Завьяловой Т.В. и Тумаркина В.М. рассмотрела в судебном заседании заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по Песчанокопскому району Ростовской области (ул. Ф.Энгельса, д. 100, с. Песчанокопское, Ростовская обл., 347570) от 18.12.2008 о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда Ростовской области от 03.07.2008 по делу N А53-5574/2008-С5-46, постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2008 и постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.11.2008 по тому же делу по заявлению ООО "Развиленское" (ул. Ленина, д. 50,3, с. Летник, Песчанокопский р-н, Ростовская обл., 347570) - правопреемника ООО "Агросоюз-Победа" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Песчанокопскому району Ростовской области о признании частично недействительным решения названной инспекции от 11.01.2008 N 1.

Суд

 

установил:

 

решением Арбитражного суда Ростовской области от 03.07.2008 требования общества удовлетворены в части признания недействительным решения инспекции о доначислении 4 704 539 рублей налога на добавленную стоимость и 2 080 186 рублей налога на прибыль, начисления 132 618 рублей 6 копеек пеней по налогу на добавленную стоимость и 432 857 рублей пеней по налогу на прибыль, привлечения к ответственности в виде 470 453 рублей 9 копеек штрафа по налогу на добавленную стоимость и 208 018 рублей 6 копеек штрафа по налогу на прибыль. В остальной части производство по делу прекращено.

Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2008 решение суда первой инстанции оставлено без изменения. Производство по заявлению инспекции о взыскании с общества налога на прибыль и пеней прекращено.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановлением от 25.11.2008 названные судебные акты оставил без изменения.

В заявлении, направленном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, инспекция утверждает об ошибочном толковании судами статьи 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее Закон N 110-ФЗ) и применении пункта 20 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

По мнению инспекции, внереализационные доходы (статьи 250 Кодекса) сельскохозяйственных товаропроизводителей облагаются по налоговой ставке 24 процента (статья 284 Кодекса), поскольку налоговая ставка 0 процентов, установленная указанной статьей Закона N 110-ФЗ, применяется только в отношении доходов от реализации сельскохозяйственной продукции (статья 249 Кодекса). В данном случае материально-производственные запасы и прочее имущество, выявленные обществом в результате инвентаризации, не являются сельскохозяйственной продукцией.

Проверив доводы заявления и материалы дела коллегия судей не нашла оснований для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Обществом в 2005 году по результатам инвентаризации выявлены четыре объекта незавершенного строительства сельскохозяйственного назначения. Расхождения между фактическим наличием названных объектов и данными бухгалтерского учета объясняется обществом допущенными бухгалтерскими ошибками.

Инспекция квалифицировала данные обстоятельства в качестве внереализационного дохода в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, подлежащих включению в налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 20 статьи 250 Кодекса.

Суды пришли к выводу о допустимости применения налоговой ставки 0 процентов к данному виду внереализационных доходов, сославшись в обоснование на указанную статью Закона N 110-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2005 году), пункт 2 статьи 274 Кодекса и Инструкцию по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденную приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, как на нормативный правовой акт по вопросам применения налогового законодательства.

Инвентаризация имущества осуществляется на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации (пункт 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, относятся к внереализационным доходам (пункт 20 статьи 250 Кодекса) и наряду с доходами от реализации включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (статья 274 Кодекса). К налоговой базе применяются ставки, установленные статьей 284 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. В этой связи на налогоплательщика возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытков.

Из содержания абзаца четвертого пункта 9 статьи 274 Кодекса следует, что организации, получившие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к иным видам деятельности.

Исходя из указанных положений следует, что сельскохозяйственные товаропроизводители определяют налоговую базу как по сельскохозяйственной деятельности (доходы и внереализационные доходы, расходы и внереализационные расходы), так и по иным видам деятельности (доходы и внереализационные доходы, расходы и внереализационные расходы).

Указанные положения главы 25 Кодекса нашли отражение в приказе МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций" и упомянутой Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций.

Сельскохозяйственные товаропроизводители определяют налоговую базу по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, отдельно и в этой связи заполняют листы 01 и 02 и приложения к последнему, обозначенные кодом, соответствующим сельскохозяйственным товаропроизводителям.

Названные лица заполняют два расчета налога на прибыль: по деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции, и по иным видам деятельности. В указанном расчете предусмотрены в том числе внереализационные доходы. Расчету налога на прибыль (лист 02) корреспондирует приложение N 6 "Внереализационные доходы" для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Поскольку упомянутое нормативное регулирование в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей разграничивает налоговые базы по налогу на прибыль в зависимости от осуществляемых видов деятельности и налоговых ставок, суды отклонили как не подтвержденный нормативными актами довод инспекции о том, что внереализационные доходы, имеющие отношение к сельскохозяйственной деятельности, не подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 0 процентов.

Инспекция этих выводов не опровергает.

Согласно статье 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов подлежат изменению или отмене, если при рассмотрении дела в порядке надзора установлено, что они нарушают единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права.

В данном случае установлено, что в арбитражных судах сложилась единообразная практика по вопросу применения сельскохозяйственными товаропроизводителями ставки 0 процентов по налогу на прибыль в зависимости от осуществляемых видов деятельности таких организаций (постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.08.2006 по делу N А70-2056/25-2006 Арбитражного суда Тюменской области, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.03.2006 по делу N А13-7240/2005-05 Арбитражного суда Вологодской области, Федерального арбитражного суда Уральского округа от 18.02.2008 по делу N А47-7142/07 Арбитражного суда Оренбургской области).

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 299, 301, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

 

определил:

 

в передаче дела N А55-5574/08-С5-46 Арбитражного суда Ростовской области в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора решения Арбитражного суда Ростовской области от 03.07.2008 по делу N А53-5574/2008-С5-46, постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2008 и постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.11.2008 по тому же делу отказать.

 

Председательствующий судья

ВЫШНЯК Н.Г.

 

Судья

ЗАВЬЯЛОВА Т.В.

 

Судья

ТУМАРКИН В.М.

 

 




Электронная библиотека "Судебная система РФ" содержит все документы Верховного суда РФ, Конституционного суда РФ, Высшего Арбитражного суда РФ.
Бесплатный круглосуточный доступ к библиотеке, быстрый и удобный поиск.


Яндекс цитирования


© 2011 Электронная библиотека "Судебная система Российской Федерации"