||  Судебная система РФ  ||   Документы Верховного суда РФ  ||   Документы Конституционного суда РФ  ||   Документы Высшего арбитражного суда РФ  ||  

||  ЮРИДИЧЕСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ  ||  



 

ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Именем Российской Федерации

 

РЕШЕНИЕ

от 26 января 2009 г. N 16758/08

 

Резолютивная часть решения объявлена 22 января 2009 г.

Решение изготовлено в полном объеме 26 января 2009 г.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в составе председательствующего судьи Завьяловой Т.В., судей Наумова О.А., Тумаркина В.М.,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Детский сеанс" о признании не действующим письма Министерства финансов Российской Федерации от 30.07.2008 N 03-11-02/85,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Детский сеанс" - Барышникова Е.А. по доверенности от 14.01.2009, Серебренников В.Б. по доверенности от 14.01.2009;

от Министерства финансов Российской Федерации - Ковпак С.В. по доверенности от 15.12.2008 N 01-06-08/192, Подпорин Ю.В. по доверенности от 19.01.2009 N 01-06-08/85,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кудрявцевой Е.И.,

 

установил:

 

общество с ограниченной ответственностью "Детский сеанс" (далее - общество, заявитель) обратилось в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации с заявлением о признании недействующими пункта 2 письма Министерства финансов Российской Федерации от 31.03.2005 N 03-02-07/1-85 и письма Министерства финансов Российской Федерации от 30.07.2008 N 03-11-02/85.

Определением суда от 22.01.2009 производство по делу в части требования о признании недействующим пункта 2 письма Министерства финансов Российской Федерации от 31.03.2005 N 03-02-07/1-85 прекращено по основаниям, установленным пунктом 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Настаивая на признании недействующим письма от 30.07.2008 N 03-11-02/85, заявитель указывает на его противоречие положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2005 N 167н (далее - Порядок), незаконно возлагая на налогоплательщиков обязанность по представлению для заверения в налоговый орган книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и по окончании налогового периода выведена на бумажные носители, в сроки, установленные этими письмами.

До рассмотрения дела по существу Минфином России заявлено ходатайство о прекращении производства по делу и в рассматриваемой части в связи с тем, что оспариваемое письмо не являются нормативным правовым актом. По его мнению, в письме содержится разъяснение по вопросу применения законодательства о налогах и сборах, данное Минфином России в порядке, предусмотренном статьей 34.2 Кодекса.

Представители общества против удовлетворения ходатайства о прекращении производства по делу возражали, указав, что оспариваемое письмо обладает признаками нормативного правового акта, затрагивает не только права общества в сфере предпринимательской деятельности, но и интересы неопределенного круга лица, возлагая на них дополнительное бремя, не предусмотренное законодательством о налогах и сборах.

По мнению суда, в удовлетворении данного ходатайства заинтересованного лица следует отказать по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, основанием для издания письма от 30.07.2008 N 03-11-02/85 послужили поступающие в Минфин России запросы налогоплательщиков и налоговых органов о порядке оформления и ведения книги учета доходов и расходов организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, а также систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

В соответствии с пунктом 1 статьи 29 и частью 3 статьи 191 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд рассматривает дела об оспаривании нормативных правовых актов, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, если федеральным законом их рассмотрение отнесено к компетенции арбитражного суда.

В силу пункта 1 части 2 статьи 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Высший Арбитражный Суд Российской Федерации рассматривает в качестве суда первой инстанции дела об оспаривании нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Разрешение вопроса о подведомственности арбитражному суду дела по заявлению о признании недействующим нормативного правового акта зависит от его конкретного содержания, характера правоотношений, по поводу которых возник спор, в том числе от того, затрагивает ли оспариваемый нормативный правовой акт права и законные интересы неопределенного круга лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из текста оспариваемого письма следует, что содержащееся в нем положение устанавливает с учетом подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса обязательные правила поведения для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся на специальных налоговых режимах, заключающиеся в необходимости представления ими для заверения в налоговый орган книг учета доходов и расходов в сроки, аналогичные срокам представления налоговых деклараций.

Федеральная налоговая служба письмом от 20.08.2008 N ШС-6-3/594@ направила оспариваемое письмо Минфина России нижестоящим налоговым органам для руководства указанным официальным разъяснением и доведения его до сведения налогоплательщиков, что не исключает возможности многократного применения содержащихся в нем предписаний, порождает правовые последствия для неопределенного круга лиц и должно быть использовано в работе налоговых органов при проведении мероприятий налогового контроля.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что письмо Минфина России от 30.07.2008 N 03-11-02/85 установило обязательные правила поведения и, поэтому отвечает признакам нормативного правового акта, изданного федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов.

Согласно статье 346.11 Кодекса упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе и возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.

Указанные категории налогоплательщиков обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по данному налогу в книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (статья 346.24 Кодекса).

Приказом от 30.12.2005 N 167н Минфин России утвердил форму книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядок ее заполнения.

В соответствии с пунктом 1.4 Порядка книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.

Таким образом, на налогоплательщиков, использующих возможность ведения книги как в электронном виде, так и на бумажных носителях, возложена обязанность по окончании налогового (отчетного) периода оформить ее непосредственно на бумажных носителях.

При этом пунктом 1.5 Порядка установлено, что такая книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется до начала ее ведения подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.

Общество, не отрицая того, что в случае ведения книги учета доходов и расходов на бумажных носителях, обязанность по ее представлению в налоговый орган для заверения Порядком установлена, вместе с тем полагает, что в случае ведения книги в электронном виде, налогоплательщик вправе представить ее в налоговый орган для аналогичного заверения в любое удобное время, не ограничиваясь сроком, предусмотренным оспариваемым письмом.

Такая позиция заявителя, по мнению суда, не основана на положениях Порядка, установивших одинаковый порядок оформления книги учета доходов и расходов, независимо от формы ее первоначального ведения, предполагающий заверение ее в налоговом органе, по общему правилу, непосредственно до начала налогового периода. То обстоятельство, что книга учета доходов и расходов переносится на бумажные носители, не освобождает налогоплательщика от обязанности по незамедлительному обращению в налоговый орган для вышеуказанного заверения.

Срок такого представления, предусмотренный оспариваемым письмом - не позднее 31 марта года либо 30 апреля (для индивидуальных предпринимателей), следующего за истекшим налоговым периодом, по мнению суда, не только не ущемляет интересы налогоплательщиков, а напротив, создает для них более благоприятные условия для надлежащего оформления книги, которая является не только документом налогового учета, но и заменяет для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, необходимость ведения бухгалтерского учета (пункт 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В данном случае Минфин России, определяя в письме от 30.07.2008 N 03-11-02/85 срок представления налогоплательщиками упомянутой книги в налоговый орган, действовало в пределах полномочий, предоставленных указанному ведомству статьей 346.24 Кодекса.

На момент рассмотрения дела в Высшем Арбитражном Суде Российской Федерации аналогичные положения закреплены в Приказе Минфина России от 31.12.2008 N 154н (приобщен в материалы дела).

В оспариваемом письме установлен также срок для представления книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Для данной категории налогоплательщиков Минфин России, действуя в рамках полномочий, установленных статьей 346.5 Кодекса, утвердил приказом от 11.12.2006 N 169н Порядок заполнения книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), в котором установил необходимость заверения книги в налоговом органе.

Срок, установленный для ее представления - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, также соответствует Кодексу и названному Порядку.

С учетом изложенного, оспариваемое письмо Минфина России не противоречит положениям Кодекса, в связи с чем в удовлетворении заявленного обществом требования следует отказать.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уплаченная заявителем пошлина в сумме 2 000 рублей возврату из федерального бюджета не подлежит.

С учетом изложенного, руководствуясь статьей 104, 110, 112, статьями 167 - 170, 176, 195 и 196 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

 

решил:

 

признать письмо Министерства финансов Российской Федерации от 30.07.2008 N 03-11-02/85 соответствующим положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

В удовлетворении заявленного требования обществу с ограниченной ответственностью "Детский сеанс" отказать.

 

Председательствующий судья

Т.В.ЗАВЬЯЛОВА

 

Судья

О.А.НАУМОВ

 

Судья

В.М.ТУМАРКИН

 

 




Электронная библиотека "Судебная система РФ" содержит все документы Верховного суда РФ, Конституционного суда РФ, Высшего Арбитражного суда РФ.
Бесплатный круглосуточный доступ к библиотеке, быстрый и удобный поиск.


Яндекс цитирования


© 2011 Электронная библиотека "Судебная система Российской Федерации"