ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 16 января 2009 г. N 15142/08

 

О ПЕРЕДАЧЕ ДЕЛА В ПРЕЗИДИУМ

ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе председательствующего судьи Финогенова В.И., судей Березия А.Е., Пановой И.В., рассмотрев в судебном заседании заявление открытого акционерного общества "Всероссийский научно-исследовательский институт по эксплуатации атомных электростанций" от 06.11.2008 без номера о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда города Москвы от 05.03.2008 по делу N А40-65571/07-145-453, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2008 и постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.08.2008 по тому же делу, установила следующее.

Открытое акционерное общество "Всероссийский научно-исследовательский институт по эксплуатации атомных электростанций" (Москва; далее - общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными решения Московского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - фонд) от 20.09.2007 N 14/9 о привлечении к ответственности в виде штрафа в размере 2 128 рублей, требования от 20.09.2007 N 14/9 об уплате 10 639 рублей недоимки и 888 рублей пеней, требования от 20.09.2007 N 14/9 об уплате 2 128 рублей штрафа, решения от 22.11.2007 N 14/9 о взыскании недоимки, пеней и штрафа.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 05.03.2008 обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2008 решение оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Московского округа постановлением от 07.08.2008 решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции оставил без изменений.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре указанных судебных актов в порядке надзора общество просит их отменить, ссылаясь на нарушение единообразия в толковании и применении судами норм права.

Рассмотрев заявление общества и представленные документы, изучив материалы дела, коллегия судей пришла к выводу о наличии оснований для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

В ходе проверки страхователя за период с 01.01.2004 по 31.12.2006 фондом установлено, что обществом не начислены страховые взносы на 568 320 рублей, выплаченных работникам в качестве материальной помощи, и на 2 249 264 рублей, выплаченных работникам командировочных расходов (суточных) сверх нормы, установленной законодательством Российской Федерации.

По результатам проверки составлен акт от 21.08.2007 N 14/9 н/с и вынесено решение от 20.09.2007 N 14/9 о привлечении общества к ответственности на основании статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) в виде 2 128 рублей штрафа. На основании данного решения обществу направлены требование от 20.09.2007 N 14/9 об уплате 10 639 рублей недоимки и 888 рублей пеней, требование от 20.09.2007 N 14/9 об уплате 2 128 рублей штрафа. Также вынесено решение от 22.11.2007 N 14/9 о взыскании указанных сумм недоимки, пеней и штрафа.

Отказывая обществу в удовлетворении заявления об оспаривании указанных актов фонда, суд исходил из того, что произведенные обществом выплаты своим работникам не подпадают под Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765. Суд сделал вывод о том, что спорные суммы выплат правомерно включены в расчетную базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Однако судом не учтено следующее.

В соответствии со статьей 5 Закона N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в частности, физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Пункт 2 статьи 20 Закона N 165-ФЗ определяет, что страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Пунктом 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила), установлено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству).

В пункте 4 статьи 20 Закона N 165-ФЗ указано, что виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень).

Однако согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, действующим законодательством к объекту для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации могут быть отнесены не все денежные выплаты, произведенные физическому лицу по месту его работы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей и за определенный трудовой результат. Названный Перечень устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат начисленных работникам в связи с выполнением ими работы.

Предоставленные работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

В настоящем деле суд не исследовал и не оценил спорные суммы выплаченной работодателем разовой материальной помощи по заявлениям работников о таких выплатах в связи с тяжелым материальным положением, на основании приказов генерального директора о выплатах к праздникам и другие. Суд не учел, что выплаченные суммы материальной помощи непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсационными или стимулирующими выплатами, имеют разовый и необязательный характер, размер выплат определялся вне зависимости от стажа работников и результатов его работы. Следовательно, на них не должны начисляться страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 10 Перечня страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

Между тем законодательством о социальном страховании не определены ни нормы суточных, ни порядок их установления применительно к страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Общий порядок установления таких норм и ограничения их размера предусмотрен трудовым законодательством.

Согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Размеры и порядок возмещения обществом расходов, связанных со служебными командировками работников, установлены приказами генерального директора от 09.01.2004 N 5 (с изменениями, внесенными приказами от 01.10.2004 N 248, от 31.12.2004 N 375, 06.05.2005 N 157а, от 30.12.2005 N 419), приказами от 14.03.2006 N 61, от 21.09.2006 N 196, от 29.12.2006 N 328.

Соглашаясь с выводом фонда о необходимости начисления страховых взносов на суммы выплаченных работникам командировочных расходов (суточных) сверх нормы, установленной законодательством Российской Федерации, суд руководствовался Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

Однако суд не учел, что данный нормативный правовой акт не применим в настоящем деле, поскольку в пункте 1 названного Постановления установлено, что оно применяется только для организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета. Страхователь же создан в форме открытого акционерного общества, то есть является коммерческой организацией.

Следовательно, общество не должно начислять страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации на спорные суммы командировочных расходов (суточных).

Кроме того, фонд не возражал, что выплаченные работникам суммы командировочных расходов не превышали размер возмещения, предусмотренный локальными нормативными актами общества, изданными в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, коллегия судей полагает, что принятые по настоящему делу судебные акты подлежат пересмотру в порядке надзора в соответствии с пунктом 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации как основанные на неправильном применении норм права и нарушающие единообразие в толковании и применении судами норм права.

Руководствуясь статьями 299, 300, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

 

определил:

 

1. Передать в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дело N А40-65571/07-145-453 Арбитражного суда города Москвы для пересмотра в порядке надзора решения Арбитражного суда города Москвы от 05.03.2008, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2008 и постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.08.2008 по тому же делу.

2. Направить копии определения лицам, участвующим в деле, с приложением копии заявления.

3. Предложить лицам, участвующим в деле, представить отзыв в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на заявление о пересмотре судебных актов в порядке надзора в срок до 20 февраля 2009 года.

 

Председательствующий судья

В.И.ФИНОГЕНОВ

 

Судья

А.Е.БЕРЕЗИЙ

 

судья

И.В.ПАНОВА