ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 22 декабря 2008 г. N 16333/08
ОБ ОТКАЗЕ В ПЕРЕДАЧЕ ДЕЛА В ПРЕЗИДИУМ
ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Высший Арбитражный
Суд Российской Федерации в составе председательствующего судьи Нешатаевой Т.Н., судей Бабкина А.И., Сарбаша
С.В. рассмотрел в судебном заседании заявления открытого акционерного общества
"Выборгская целлюлоза" (ул. Заводская, 2, пос. Советский, Выборгский
район, Ленинградская область, 188918; далее - общество) и открытого
акционерного общества "Российские железные дороги" (1-й адрес: ул.
Новая Басманная, 2, г. Москва, 107174; 2-й адрес: пл. Островского, 2, г. Санкт-Петербург,
191011; далее - ОАО "РЖД") о пересмотре в порядке надзора
постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от
21.08.2008 по делу N А56-32922/2007 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и
Ленинградской области по заявлению общества к Инспекции Федеральной налоговой
службы России по Выборгскому району Ленинградской области (ул. Пионерская, 4,
г. Выборг, Ленинградская область, 188800; далее - инспекция) о признании
недействительным решения от 04.09.2007 N 104 в части
доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1 365 380 рублей,
соответствующих пеней и штрафа.
Суд
установил:
решением
Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.12.2007
заявленные обществом требования удовлетворены, поскольку: общество при реализации
услуг по перевозке экспортируемого товара в Республику Беларусь не может
располагать первичными документами, предусмотренными требованиями статьи 165
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс); услуги ООО
"Балтика-Транс" по организации отправления порожних и груженых
контейнеров осуществлялась по территории Российской Федерации.
Постановлением Тринадцатого арбитражного
апелляционного суда от 28.03.2008 решение суда первой инстанции оставлено без
изменения.
Постановлением Федерального арбитражного
суда Северо-Западного округа от 21.08.2008 решение суда первой инстанции и
постановление суда апелляционной инстанции отменены в части признания
недействительным решения инспекции по эпизодам доначисления обществу налога на
добавленную стоимость, пеней и штрафа при применении налоговых вычетов по
указанному налогу по счетам-фактурам ОАО "РЖД" и
ООО "Балтика-Транс". В остальной части судебные акты оставлены
без изменения.
При вынесении постановления суд
кассационной инстанции пришел к выводу, что: услуги по предоставлению ООО
"Балтика-Транс" порожних контейнеров на стацию "Советский"
и организацию доставки груженых контейнеров до города Санкт-Петербурга
непосредственно связаны с реализацией товаров в режиме экспорта; применение ОАО
"РЖД" налоговой ставки 18 процентов не соответствует налоговому
законодательству.
В заявлении о
пересмотре постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 21.08.2008 в порядке надзора общество и ОАО "РЖД" просят его
отменить, ссылаясь на нарушение единообразия в толковании и применении
арбитражными судами норм права, оставив в силе решение Арбитражного суда города
Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.12.2007 и постановление
Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2008.
В подтверждение
своих требований заявители приводят следующие основные доводы: статья 165
Кодекса не содержит перечень документов, обосновывающий применение налоговой
ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость в отношении услуг по
транспортировке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в
Республику Беларусь; таможенный контроль на границе Российской Федерации с
Республикой Беларусь отменен; общество
при применении налоговой ставки 18 процентов руководствовалось разъяснениями
Министерства финансов Российской Федерации.
В заявлении о пересмотре судебного акта в
порядке надзора общество заявило ходатайство о приостановлении исполнения
оспариваемого судебного акта.
Между тем, заявляя данное ходатайство общество не обосновало невозможность поворота
его исполнения и не представило другой стороне по делу встречного обеспечения
возможных убытков.
Согласно части 4 статьи 299 Арбитражного
процессуального кодекса Российской Федерации дело может быть передано в
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в
порядке надзора при наличии оснований, предусмотренных статьей 304 Арбитражного
процессуального кодекса Российской Федерации.
Из содержания оспариваемых судебных актов
следует, что между обществом и ООО "РЖД"
были заключены договоры на перевозку экспортируемых грузов в Республику
Беларусь. Для оплаты своих услуг ООО "РЖД" выставляло счета-фактуры с
указанием налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 18 процентов,
который обществом был оплачен.
Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 164
Кодекса при выполнении российскими перевозчиками работ (услуг) на
железнодорожном транспорте по перевозке или транспортировке экспортируемых за
пределы территории Российской Федерации товаров налогообложение производится по
налоговой ставке 0 процентов по налогу на добавленную стоимость.
Для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов
российскими перевозчиками в налоговые органы представляются реестр выписок
банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от российского или
иностранного лица за выполненные работы, а также реестр перевозочных
документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с
указанием в нем наименований или кодов входных и выходных пограничных и (или)
припортовых железнодорожных станций, стоимости
работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах,
свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта.
Согласно статье 7 Кодекса, если международным
договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем
предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными
правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы
международных договоров Российской Федерации.
С целью развития экономических отношений
и формирования единого таможенного режима 06.01.1995 между Правительством
Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь заключено Соглашение
о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.
В соответствии с пунктом 2 статьи 6
данного Соглашения стороны отменили таможенный контроль на общей границе при
безусловном обеспечении надежного таможенного контроля на своих внешних
границах, что предусматривает отмену проставления отметки "Товар
вывезен" в момент пересечения товаром границы государства - участника
Таможенного союза.
В развитие этого
положения порядок подтверждения фактического вывоза товаров с таможенной
территории Российской Федерации, вывозимых через границу с государством -
участником Таможенного союза, определен разделом III Инструкции о подтверждении
таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной
территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации)
(далее - Инструкция), утвержденной приказом Государственного таможенного
комитета Российской Федерации от 21.07.2003 N 806 и действовавшей на момент совершения экспортной операции (Инструкция утратила силу
12.03.2007 в связи с изданием приказа Федеральной таможенной службы от
18.12.2006 N 1327).
Согласно пункту 20 Инструкции
уполномоченное должностное лицо внутренней таможни сверяет информацию,
содержащуюся в документах, представленных заявителями, с информацией, имеющейся
в таможенном органе, и при ее соответствии проставляет на оборотной стороне
первого листа таможенной декларации (копии) отметку "По информации
(указывается название таможенного органа Республики Белоруссия)
товар вывезен", заверяет ее оттиском личной номерной печати и
указывает дату фактического вывоза товаров.
Исходя из пункта 27
Инструкции допускается подтверждение фактического вывоза товаров на основании
комплексной оценки представленных заявителем иных документов (документов,
свидетельствующих о поступлении от иностранного лица - покупателя товаров - валютной
выручки на счет заявителя, а также транспортных либо товаросопроводительных
документов с отметками таможенных органов зарубежных стран), позволяющих
однозначно установить факт вывоза товаров за пределы таможенной территории
Российской Федерации.
Учитывая изложенное, общество и ООО "РЖД" в отсутствие иного нормативного
регулирования могли представить в инспекцию надлежащим образом оформленные
документы, подтверждающие применение налоговой ставки 0 процентов при оказании
перевозчиком услуг по транспортировке экспортируемых товаров с территории
Российской Федерации в Республику Беларусь.
Данная позиция сформирована Высшим
Арбитражным Судом Российской Федерации и определена в Постановлении Президиума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.04.2007 N 14974/06.
Между тем из содержания оспариваемых
актов также следует, что общество заключило с ООО "Балтика-Транс"
договор на оказание услуг по организации отправления порожних контейнеров на
станцию "Советский" и доставке груженых контейнеров со станции
"Советский" в город Санкт-Петербург для дальнейшей отправки товара на
экспорт.
ООО "Балтика-Транс" выставило
обществу счета-фактуры с указанием стоимости оказанных услуг с включением
налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 18 процентов.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи
164 Кодекса, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов по
налогу на добавленную стоимость при оказании работ (услуг), непосредственно
связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме
экспорта.
При этом данное положение
распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок,
перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и
перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на
территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими
организациями или индивидуальными предпринимателями, и иные подобные работы
(услуги).
В соответствии с частью 3 статьи 157
Таможенного кодекса Российской Федерации днем помещения товаров под таможенный
режим считается день выпуска товаров таможенным органом.
Как следует из содержания оспариваемых
судебных актов и материалов дела, инспекция исходила из того, что ООО "Балтика-Транс" было не вправе включать в
цену своих услуг сумму налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 18
процентов, а общество - предъявлять суммы названного налога к вычету.
Однако операции, предусмотренные
подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, подлежат обложению налогом на добавленную
стоимость по ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары
помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций
либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в
отношении экспортных товаров.
Следовательно, по смыслу названных норм
Кодекса, применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную
стоимость по указанным операциям поставлено в зависимость от характера
выполняемых работ (услуг).
В настоящем случае спор возник в отношении
налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, уплаченного обществом в
составе цены за оказанные ему услуги по предоставлению порожних и груженых
контейнеров для доставки груза на экспорт до его помещения под таможенный режим
экспорта.
Изложенная позиция
сформирована Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации и определена в
Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
04.03.2008 N 14227/07, от 01.04.2008 N 14439/07, от 28.10.2008 N 6068/08, N
6080/08, N 7752/08, вынесенных при рассмотрении споров по аналогичным вопросам,
связанным с доставкой (возвратом) порожних и груженых вагонов и
вагонов-цистерн.
При таких условиях коллегия судей Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации не находит оснований, предусмотренных
статьей 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при
наличии которых дело может быть передано в Президиум Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора оспариваемых судебных
актов.
Вместе с тем, в
соответствии с пунктом 1 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации и согласно пункту 5.1 постановления Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.03.2007 N 17 "О применении
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при пересмотре
вступивших в законную силу судебных актов по вновь открывшимся
обстоятельствам" может быть пересмотрен по вновь открывшимся
обстоятельствам судебный акт, оспариваемый заявителем в порядке надзора и основанный на положениях законодательства, практика применения которых после его принятия определена
Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации или в постановлении Президиума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации, в том числе принятого по результатам
рассмотрения другого дела в порядке надзора. Срок, предусмотренный пунктом 1
статьи 312 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в данном
случае начинает течь с момента получения заявителем копии определения об отказе
в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
Учитывая изложенное
и руководствуясь статьями 299, 301, 304 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации
определил:
ходатайство открытого акционерного
общества "Выборгская целлюлоза" о приостановлении исполнения
судебного акта оставить без удовлетворения;
в передаче в Президиум Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации дела N А56-32922/2007 Арбитражного суда
города Санкт-Петербурга и Ленинградской области для пересмотра в порядке
надзора постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от
21.08.2008 по делу N А56-32922/2007 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и
Ленинградской области отказать.
Председательствующий судья
Т.Н.НЕШАТАЕВА
Судья
А.И.БАБКИН
Судья
С.В.САРБАШ