ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
от 22 января 2004 г. N 14770/03
Резолютивная часть решения объявлена 15
января 2004 г.
Высший Арбитражный
Суд Российской Федерации в составе председательствующего судьи Зориной М.Г.,
судей Бизяевой Т.В., Першутова
А.Г. рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению предпринимателя
Коршунова А.Г., осуществляющего деятельность без образования юридического лица,
к Министерству Российской Федерации по налогам и сборам о признании
недействующим Приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
26.03.2003 N БГ-3-22/135
"О внесении изменений и дополнений в приложение N 1 "Книга учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения" и в приложение N 2 "Порядок
отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения" к Приказу Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам от 28.10.2002 N БГ-3-22/606".
В судебном заседании приняли участие:
предприниматель Коршунов Алексей
Геннадьевич, осуществляющий деятельность без образования юридического лица;
представитель предпринимателя - Макарова
Елизавета Михайловна (по доверенности);
от МНС России:
консультант отдела судебно-правовой
работы Юридического департамента Нагорная Александра Николаевна (по
доверенности);
начальник отдела
налогообложения индивидуальных предпринимателей Управления налогообложения
малого бизнеса Зимбицкая Нина Михайловна (по
доверенности);
от Минюста России:
- главный специалист Департамента
регистрации и контроля за ведомственными нормативными
актами Мокрова Елена Александровна (по доверенности);
от Минфина России:
- начальник отдела Рассказова Ольга
Геннадьевна (по доверенности).
Протокол вела помощник судьи Дементьева
И.Е.
Суд установил:
в заявлении
предприниматель Коршунов А.Г., осуществляющий деятельность без образования
юридического лица, оспаривает Приказ МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135,
которым внесены изменения в Книгу учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, и в Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения (приложения N 1 и N 2 к Приказу МНС России от 28.10.2002 N
БГ-3-22/606). В соответствии с Приказом
налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, в Книге
учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и
расходов), требуется отражать не только показатели своей деятельности,
необходимые для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, но и вести
учет доходов и расходов, не влияющих на исчисление налоговой базы и суммы
единого налога. В связи с этим оспариваемый Приказ существенно нарушает права и
законные интересы налогоплательщиков и противоречит нормам Налогового кодекса
Российской Федерации. В представленном отзыве на заявление МНС России возражает
против данного утверждения, считая, что налогоплательщики при упрощенной
системе налогообложения должны вести учет своих доходов и расходов не только
для определения объекта налогообложения, но и в иных целях. В
частности, необходимость такого учета обусловлена положением пункта 4 статьи
346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в случае,
если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит
15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных
активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой плательщик считается
перешедшим на общий режим налогообложения с квартала, в котором было
допущено это превышение. По мнению МНС России, с целью обеспечения контроля
налоговыми органами за соблюдением вышеназванных ограничений при применении
упрощенной системы налогообложения налогоплательщики должны вести учет всех
доходов и расходов.
Предприниматель считает, что контроль в
таких целях налоговые органы в состоянии обеспечить путем использования других
возможностей, в частности проверкой первичных учетных документов.
Рассмотрев
материалы дела, исследовав представленные доказательства и заслушав объяснения
представителей лиц, участвующих в деле, суд считает доказанным, что в
соответствии с пунктом 2 статьи 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации
форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных
операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими
упрощенную систему налогообложения, утверждается МНС России по согласованию с
Минфином России.
Указанные документы утверждены Приказом
МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606. Ряд их положений изменен Приказом МНС
России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135. Оба Приказа были согласованы с Минфином
России и зарегистрированы Минюстом России.
В соответствии с изменениями, внесенными
оспариваемым Приказом, в книгу учета доходов и расходов дополнительно включены
две графы, и вместо пяти их стало семь.
Измененная форма книги учета доходов и
расходов предполагает отражение в ней предпринимателем всех совершаемых
операций, а не только тех, от которых зависит размер исчисляемой налоговой базы
и, соответственно, сумма налога. Таким образом, в книге должны фиксироваться
все доходы и расходы, в том числе и те, которые не требуются для расчета
единого налога. Тем самым новые положения оспариваемого Приказа вступают в
противоречие с пунктом 1 статьи 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации,
устанавливающим, что налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей
своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога на
основании книги учета доходов и расходов.
МНС России,
Минфином России и Минюстом России не приведены в качестве доказательств своей
позиции данные об изменениях в законодательстве Российской Федерации, которые
свидетельствовали бы о необходимости увеличения объема учета совершаемых
предпринимателями хозяйственных операций в целях контроля за их доходами.
Более того, довод
МНС России о том, что "в целях соблюдения установленного Кодексом принципа
равенства в налогообложении, при получении в течение отчетного (налогового)
периода по единому налогу доходов от предпринимательской деятельности,
аналогичных доходам, предусмотренным статьей 251 Кодекса, индивидуальные
предприниматели определяют объект налогообложения применительно к порядку,
установленному пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса для
налогоплательщиков-организаций", также нельзя признать убедительным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14
Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются
либо доходы, либо доходы, из которых исключаются расходы.
Пунктами 1 и 2 статьи 346.15 Кодекса
установлено, что организации и индивидуальные предприниматели учитывают разные
доходы при определении объекта налогообложения. Игнорирование этих норм,
объясняемое их противоречием принципам налогообложения, содержащимся в статье 3
Налогового кодекса Российской Федерации, не может быть принято судом в качестве
доказательств законности оспариваемого Приказа, поскольку правом на изменение
положений Кодекса федеральные министерства не наделены.
Таким образом, дополнительное возложение
на предпринимателей обязанности по отражению в книге учета доходов и расходов
показателей хозяйственной деятельности, не влияющих на исчисление налоговой
базы и суммы налога, не основано на нормах Кодекса. При
указанных обстоятельствах требование о признании недействующим Приказа МНС
России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 "О внесении изменений и дополнений в
приложение N 1 "Книга учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения" и в приложение N 2 "Порядок отражения хозяйственных
операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" к
Приказу Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.10.2002 N
БГ-3-22/606" является обоснованным, поскольку оспариваемый Приказ в части,
касающейся индивидуальных предпринимателей, противоречит смыслу статей 346.14,
346.15, 346.16, 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 167, 169, 170,
176, 194, 195 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
арбитражный суд
решил:
признать Приказ
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 26.03.2003 N
БГ-3-22/135 "О внесении изменений и дополнений в приложение N 1
"Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" и в
приложение N 2 "Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения" к Приказу
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.10.2002 N
БГ-3-22/606" в части, касающейся индивидуальных предпринимателей, не
соответствующим статьям 346.14, 346.15, 346.16, 346.24 Налогового кодекса
Российской Федерации и не действующим в указанной части.
Возвратить заявителю госпошлину в сумме
1000 рублей, уплаченную по квитанции от 18.11.2003.
Председательствующий судья
М.Г.ЗОРИНА
Судья
Т.В.БИЗЯЕВА
Судья
А.Г.ПЕРШУТОВ