||  Судебная система РФ  ||   Документы Верховного суда РФ  ||   Документы Конституционного суда РФ  ||   Документы Высшего арбитражного суда РФ  ||  

||  ЮРИДИЧЕСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ  ||  



 

ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

РЕШЕНИЕ

от 8 октября 2003 г. N 7307/03

 

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в составе председательствующего - судьи Першутова А.Г. и судей Вышняк Н.Г., Тумаркина В.М. рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества "Свет" о признании частично недействующими Порядка заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденного Приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 (в редакции Приказа МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-05/134), и Инструкции по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденной Приказом МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550.

В судебном заседании приняли участие:

от Министерства Российской Федерации по налогам и сборам - заместитель начальника отдела судебно-правовой работы Юридического департамента МНС России Брандт Л.А. (доверенность от 06.08.2003 N БГ-19-14/345), начальник отдела методологии декларирования уплаты единого социального налога Департамента единого социального налога МНС России Тиманова О.Н. (доверенность от 01.10.2003 N 14-3-04/2313-4), главный специалист отдела методологии декларирования уплаты единого социального налога Департамента единого социального налога МНС России Галимова Г.М. (доверенность от 01.10.2003 N 14-3-04/2312-4);

от Министерства юстиции Российской Федерации - ведущий специалист Департамента регистрации и контроля за ведомственными нормативными актами Ахиба Л.М. (доверенность от 24.01.2003 N 09/123-Ю4).

Протокол вела помощник судьи Коробова Е.В.

Открытое акционерное общество "Свет" (заявитель) просит признать недействующими раздел "Особенности заполнения графы 3 расчета по авансовым платежам организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии со статьей 239 Кодекса" Порядка заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (Приложение N 2 к Приказу МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 в редакции от 26.03.2003) (далее - Порядок), а также слова "а в части федерального бюджета по графе 3 строки 0600 указывают значения из графы 7 строки "ИТОГО" расчета на листе 07 декларации" 35-го абзаца, абзацы 36-й, 37-й, 39-й, 40-й, 52-й раздела "Порядок заполнения декларации (строки 0100 - 1100)" Инструкции по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (Приложение N 2 к Приказу МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550) (далее - Инструкция).

По мнению заявителя, Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) ограничивает сумму применяемого налогового вычета общей суммой начисленного за период налога (авансовых платежей) в федеральный бюджет, а не только 1/2 ее частью, как предусмотрено оспариваемыми положениями Порядка и Инструкции.

В соответствии с вышеназванными положениями Порядка и Инструкции сумма единого социального налога (авансовых платежей) (далее - ЕСН), подлежащая зачислению в федеральный бюджет организациями, применяющими льготы, перечисленные в статье 239 Кодекса, рассчитывается по ставкам ЕСН, определенным как 1/2 ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков статьей 241 Кодекса. В результате сумма ЕСН, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, не может быть меньше 1/2 суммы начисленного по налоговым ставкам ЕСН за период, а сумма начисленных страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование, принимаемых в качестве налогового вычета, не может превышать 1/2 суммы начисленного ЕСН за период.

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 243 Кодекса сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В отзыве на заявление МНС России просит в удовлетворении заявленных требований отказать в связи с тем, что оспариваемые положения Порядка и Инструкции приняты в соответствии со статьями 237, 239, 241 и 243 Кодекса, а также статьями 22 и 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; данными положениями права заявителя не нарушаются, в то время как требования заявителя направлены на необоснованное уменьшение налогового бремени за счет распространения льготы по ЕСН на всю сумму выплат в пользу инвалидов, а не в пределах 100 000 рублей на каждого инвалида, как это предусмотрено статьей 239 Кодекса.

В судебном заседании представители МНС России поддержали доводы, изложенные в отзыве на заявление и дополнении к отзыву.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства и выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации находит заявление подлежащим удовлетворению частично по следующим основаниям.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 243 Кодекса сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом 1-й, 2-й или 3-й группы.

На основе указанных правовых норм исчисление ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, должно производиться в следующем порядке: вначале исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот; далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; из полученной суммы вычитается сумма, льготируемая в соответствии со статьей 239 Кодекса (при этом следует иметь в виду, что льготы, предусмотренные статьей 239 Кодекса, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование); оставшаяся сумма подлежит уплате в федеральный бюджет. Именно на таком толковании указанных правовых норм основан пример N 2, приведенный в дополнении к отзыву на заявление ОАО "Свет", сделанном МНС России 01.10.2003.

Оспариваемые положения Порядка и Инструкции основаны на иной методике исчисления ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет. В соответствии с этой методикой сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму льгот, предусмотренных статьей 239 Кодекса, а из полученного результата вычитается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Это подтверждается примером N 1, приведенным в дополнении к отзыву на заявление ОАО "Свет", сделанном МНС России 01.10.2003. На этой же методике основана и позиция заявителя, что обосновано примером, приведенным в заявлении.

При таком толковании Кодекса льготы, предусмотренные статьей 239 Кодекса, распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, что противоречит Федеральному закону от 15.12.2001 N 167-ФЗ. Во избежание ошибочного применения Кодекса МНС России предусмотрело в оспариваемых Порядке и Инструкции порядок расчета авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в федеральный бюджет, по ставкам ЕСН, определенным как 1/2 ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков статьей 241 Кодекса с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.

В конечном результате данный порядок исчисления авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в федеральный бюджет, не приводит к увеличению налогового бремени, однако он противоречит порядку исчисления ЕСН, предусмотренному статьей 243 Кодекса, изменяя последовательность действий налогоплательщика при исчислении ЕСН, что в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 6 Кодекса является основанием для признания нормативного правового акта о налогах и сборах не соответствующим Кодексу.

Кроме того, в оспариваемых нормативных правовых актах предлагается производить расчет авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в федеральный бюджет, по ставкам ЕСН.

Между тем из содержания статей 241 и 243 Кодекса следует, что сумма налога должна исчисляться и уплачиваться отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд по ставкам ЕСН, предусмотренным отдельно для федерального бюджета и каждого фонда, а не по ставкам ЕСН в целом. Ставка ЕСН представляет собой сумму ставок налога, исчисляемого и уплачиваемого в федеральный бюджет и каждый фонд отдельно. Тем самым МНС России в абзацах шестом и седьмом раздела "Особенности заполнения графы 3 расчета по авансовым платежам организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии со статьей 239 Кодекса" Порядка, а также абзацах 37-м и 39-м раздела "Порядок заполнения декларации (строки 0100 - 1100)" Инструкции изменило содержание понятий и терминов, определенных в Кодексе, что в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 Кодекса является основанием для признания нормативного правового акта о налогах и сборах не соответствующим Кодексу.

МНС России не доказано, что названные положения оспариваемых нормативных правовых актов соответствуют Кодексу.

В то же время заявителем не представлено убедительного обоснования того, что остальные оспариваемые заявителем положения Порядка и Инструкции не соответствуют Кодексу.

При таких обстоятельствах заявление ОАО "Свет" о признании недействующими данных нормативных правовых актов подлежит частичному удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167, 170, 176, 195 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

 

решил:

 

абзацы шестой и седьмой раздела "Особенности заполнения графы 3 расчета по авансовым платежам организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии со статьей 239 Кодекса" Порядка заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденного Приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 (в редакции Приказа МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-05/134), а также абзацы 37-й и 39-й раздела "Порядок заполнения декларации (строки 0100 - 1100)" Инструкции по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденной Приказом МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550, признать не соответствующими абзацу второму пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации и недействующими.

В остальной части заявленных требований открытому акционерному обществу "Свет" отказать.

 

Председательствующий

А.Г.ПЕРШУТОВ

 

Судьи

Н.Г.ВЫШНЯК

В.М.ТУМАРКИН

 

 




Электронная библиотека "Судебная система РФ" содержит все документы Верховного суда РФ, Конституционного суда РФ, Высшего Арбитражного суда РФ.
Бесплатный круглосуточный доступ к библиотеке, быстрый и удобный поиск.


Яндекс цитирования


© 2011 Электронная библиотека "Судебная система Российской Федерации"