||  Судебная система РФ  ||   Документы Верховного суда РФ  ||   Документы Конституционного суда РФ  ||   Документы Высшего арбитражного суда РФ  ||  

||  ЮРИДИЧЕСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ  ||  



 

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 23 сентября 2003 г. N 2600/03

 

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе:

председательствующего - Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Яковлева В.Ф.;

членов Президиума: Андреевой Т.К., Вышняк Н.Г., Иванниковой Н.П., Киреева Ю.А., Козловой А.С., Козловой О.А., Полетаевой Г.Г., Ренова Э.Н., Савкина С.Ф., Суховой Г.И., Юхнея М.Ф.

рассмотрел заявление общества с ограниченной ответственностью "Столичный ювелирный завод "Адамас" о пересмотре в порядке надзора постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 27.02.03 по делу N А40-31947/02-14-247 Арбитражного суда города Москвы.

В заседании приняли участие представители:

от ООО "Столичный ювелирный завод "Адамас" (истца) - Яковлев В.А.;

от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 15 по Северо-Восточному административному округу города Москвы (ответчика) - Шкабат Д.Б., Максименко В.А.

Заслушав и обсудив доклад судьи Г.Г. Полетаевой, а также выступления представителей участвующих в деле лиц, Президиум установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Столичный ювелирный завод "Адамас" (далее - завод) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 15 по Северо-Восточному административному округу города Москвы (далее - инспекция) о признании недействительным ее решения от 30.07.02 N 1003 в части привлечения завода к налоговой ответственности за нарушения, связанные с уплатой налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Решением суда первой инстанции от 09.10.02 иск удовлетворен.

Решение мотивировано положениями Федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в соответствии с которым отчетным периодом для уплаты налога на прибыль для малых предприятий установлен квартал, поэтому завод правомерно пользовался льготой в I и II кварталах 2001 года.

Федеральный арбитражный суд Московского округа постановлением от 27.02.03 решение в части, касающейся применения льготы по налогу на прибыль, отменил, в удовлетворении иска в этой части отказал. В остальной части решение оставил без изменения.

Суд кассационной инстанции поддержал позицию налоговой инспекции, сославшись на положения статей 52 и 55 Налогового кодекса Российской Федерации, которыми установлены общий принцип исчисления налога и понятие налогового периода, а также на положения Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", предусматривающие конкретный порядок уплаты налога на прибыль применительно к субъектам этого налога.

Свой вывод о неправомерном пользовании истцом льготой суд кассационной инстанции обосновал тем, что исчисление и уплата налога производятся нарастающим итогом по фактически полученной прибыли в течение налогового (отчетного) периода. По этому же основанию, сославшись на пункт 1.1.5 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62, согласно которому для целей налогообложения критерии отнесения предприятий к малым предприятиям определяются исходя из фактических показателей за соответствующие отчетные периоды нарастающим итогом с начала года, суд фактически признал правомерность определения инспекцией численности работников завода нарастающим итогом.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 27.02.03 завод ссылается на неправильное применение судом кассационной инстанции норм материального права, в частности Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", что повлекло за собой существенное нарушение его прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности как субъекта малого предпринимательства.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, и выслушав объяснения присутствовавших в заседании представителей сторон, Президиум считает, что постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27.02.03 по делу N А40-31947/02-14-247 Арбитражного суда города Москвы подлежит отмене в обжалуемой заявителем части по следующим основаниям.

По результатам выездной налоговой проверки завода инспекцией составлен акт от 28.06.02 N 114 и принято решение от 30.07.02 N 1103 о доначислении заводу сумм налогов, пеней и штрафа в связи с допущенными им налоговыми нарушениями.

Основанием для доначисления налога на прибыль, пеней и штрафа по этому налогу послужили выводы инспекции о неправомерном применении заводом льготы, установленной пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон) для малых предприятий.

В пункте 8.2 акта проверки указано, что в I и II кварталах 2001 года средняя численность работников составляла менее 100 человек, поэтому завод отвечал критерию малого предприятия. Однако в III и IV кварталах средняя численность работников превысила 100 человек и завод утратил статус малого предприятия. Ссылаясь на порядок исчисления суммы налога на прибыль, установленный Законом, инспекция пересчитала среднюю численность работников путем сложения их численности в отчетных периодах (I - IV кварталах) и деления числа работников на количество кварталов. Таким образом, средняя арифметическая численность работников за 2001 год составила 116 человек, в связи с чем, по мнению инспекции, завод не имел права на льготу как малое предприятие в 2001 году.

Между тем льгота, установленная пунктом 4 статьи 6 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", заключается в неуплате в первые два года работы налога на прибыль малыми предприятиями, осуществляющими, в том числе, производство товаров народного потребления, при условии, если выручка от этого вида деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В статье 8 этого Закона указано, что малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

Следовательно, отчетным периодом в целях налогообложения для малых предприятий является квартал.

Вопрос об отнесении тех или иных предприятий к малым, правила определения средней численности работников, условия, при которых малые предприятия перестают пользоваться льготой, за исключением случая прекращения малым предприятием деятельности, регламентируются не Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

Так, согласно пункту 1 статьи 3 названного Федерального закона к субъектам малого предпринимательства отнесены коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов; доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности - 100 человек.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица (пункт 2 статьи 3 Закона).

Исходя из пункта 3 статьи 3 названного Закона в случае превышения малым предприятием установленной настоящей статьей численности указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.

Таким образом, признание субъекта в отчетном периоде малым предприятием, имеющим право на льготу, поставлено в зависимость от отчетного, а не от налогового периода.

Данным Законом установлен конкретный период, на который малое предприятие лишается льгот в случае превышения численности его работников.

Принцип нарастающего итога по отношению к определению средней численности работников, примененный инспекцией, с позицией которой согласился суд кассационной инстанции, не предусмотрен налоговым законодательством как основание предоставления и лишения права на льготу. Такое применение льготы противоречит вышеупомянутому положению Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

Этот принцип, исходя из Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", касается объема оборота либо объема прибыли, полученной от реализации продукции (работ, услуг), по льготируемым видам деятельности.

Любой из этих двух показателей в случае превышения установленной величины (70 процентов) позволяет пользоваться льготой по налогу на прибыль.

В этой части исковых требований суд кассационной инстанции неправильно применил нормы права.

При таких обстоятельствах Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации пришел к выводу, что судебный акт в оспариваемой части нарушает единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права, в связи с чем в этой части подлежит отмене.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 5 части 1 статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

 

постановил:

 

постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27.02.03 по делу N А40-31947/02-14-247 Арбитражного суда города Москвы в части, касающейся применения льготы по налогу на прибыль открытым акционерным обществом "Столичный ювелирный завод "Адамас", отменить и в этой части оставить в силе решение Арбитражного суда города Москвы от 09.10.02.

В остальной части постановление суда кассационной инстанции оставить без изменения.

 

Председательствующий

В.Ф.ЯКОВЛЕВ

 

 




Электронная библиотека "Судебная система РФ" содержит все документы Верховного суда РФ, Конституционного суда РФ, Высшего Арбитражного суда РФ.
Бесплатный круглосуточный доступ к библиотеке, быстрый и удобный поиск.


Яндекс цитирования


© 2011 Электронная библиотека "Судебная система Российской Федерации"