ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 7 апреля 1998 г. No. 5410/96
Президиум Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации рассмотрел протест первого заместителя Председателя
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение от 29.08.96 и
постановление апелляционной инстанции от 30.10.96 Арбитражного суда
Краснодарского края по делу No. 178-33.
Заслушав и обсудив доклад судьи,
Президиум установил следующее.
Единоличное акционерное общество "Главболгарстрой" (ЕАО "Главболгарстрой")
обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с иском к Государственной
налоговой инспекции по Туапсинскому району Краснодарского края о признании
недействительным ее указания от 08.04.96, принятого по акту документальной
проверки объекта "Ямал" от 20.03.96, и возврате из бюджета взысканных
3276067500 рублей налогов и финансовых санкций.
Решением от 29.08.96 исковые требования
удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от
30.10.96 решение оставлено без изменения.
Решение и постановление мотивированы следующими обстоятельствами. Стройплощадка
объекта "Ямал" не относится ни к одной категории плательщиков,
перечисленных в налоговом законодательстве, поэтому требование налогового
органа об уплате налогов неправомерно. Истец имеет представительство в Москве.
Соглашение об устранении двойного налогообложения доходов и имущества
юридических лиц, заключенное 19.05.78 странами - членами СЭВ, препятствует
удержанию в Российской Федерации налогов с доходов (прибыли) и имущества
юридических лиц.
В протесте первого заместителя
Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается
названные судебные акты отменить, а дело направить на новое рассмотрение.
Президиум считает, что протест подлежит
удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговая
инспекция в результате документальной проверки установила факт неуплаты в
бюджеты различных уровней и во внебюджетные фонды налогов и страховых взносов
ЕАО "Главболгарстрой", производившим
строительные работы в поселке Небуг Туапсинского
района (объект "Ямал"). Заказчиком являлось АОЗТ
"Запсибгазпром".
По результатам проверки принято указание
о взыскании неуплаченных в 1995 году налогов и штрафов, в частности 3649986000
рублей по налогу на добавленную стоимость и 273749100 рублей по специальному
налогу.
Вывод суда, что истец не является
плательщиком в Российской Федерации косвенных налогов, не основан на
законодательстве.
ЕАО "Главболгарстрой"
05.04.94 было поставлено на налоговый учет в Госналогинспекции
по Туапсинскому району Краснодарского края (учетный номер 1197) в связи с
осуществлением в Российской Федерации строительных работ.
Учет осуществлен в соответствии со
статьей 4 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации", согласно которой налогоплательщик в обязательном
порядке подлежит постановке на учет в налоговом органе. Банки открывают
расчетные и иные счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа,
подтверждающего поставку на учет в налоговом органе. Наличие у
налогоплательщика постоянного представительства в Москве не препятствует его
налоговому учету в другом месте - месте постоянного осуществления деятельности.
В соответствии со статьями 3 и 19
названного Закона плательщиками налогов являются юридические лица, другие
категории плательщиков, на которых в соответствии с законодательными актами
возложена обязанность уплачивать налоги. Федеральные
налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики
налогов) и порядок их зачисления в бюджет устанавливаются законодательными
актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.
Налог на добавленную стоимость и
специальный налог относятся к федеральным налогам.
Иностранные юридические лица,
осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории
Российской Федерации, являются плательщиками налога на добавленную стоимость в
соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную
стоимость".
ЕАО "Главболгарстрой"
- юридическое лицо по законодательству Болгарии - осуществляло в 1995 году
строительство на территории Российской Федерации объекта "Ямал" и
было обязано встать на налоговый учет и уплачивать налог на добавленную стоимость
и специальный налог в Российской Федерации при отсутствии налоговых
освобождений, предусмотренных российским законодательством либо международными
соглашениями.
Если международными договорами Российской
Федерации или Союза ССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в
законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то применяются
правила международного договора.
Соглашение об
устранении двойного налогообложения доходов и имущества юридических лиц,
заключенное 19.05.78 странами - членами СЭВ, предусматривает применительно к
Российской Федерации освобождение от обложения только теми налогами, которые
исчисляются от прибыли (дохода) и стоимости имущества юридических лиц, и его
действие не распространяется на обязательства иностранного юридического лица по
уплате косвенных налогов в Российской Федерации.
Облагаемым оборотом для строительных,
строительно-монтажных и ремонтных организаций является стоимость выполненных
работ, принятых заказчиком. Объем выполненных работ определяется как по объему
в целом, так и по этапам.
Облагаемые обороты определены налоговым
органом по учетным документам ЕАО "Главболгарстрой"
за II, III, IV кварталы 1995 года.
Иностранное юридическое лицо, выполняющее
строительные работы, исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость в
порядке, установленном в пункте 5 статьи 7 Закона Российской Федерации "О
налоге на добавленную стоимость" (в редакции Федерального закона от
25.04.95 No. 63-ФЗ). Указанная норма Закона
предусматривает самостоятельное исчисление и уплату налога иностранным
юридическим лицом, состоящим на учете в налоговом органе, при наличии объекта
налогообложения. В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации иностранными предприятиями, не состоящими на учете в
налоговом органе, налог в полном объеме уплачивается в бюджет российским
предприятием за счет средств, перечисляемых иностранному предприятию.
ЕАО "Главболгарстрой"
предъявило в 1996 году к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость и
специальный налог по материальным ресурсам, ввезенным в Российскую Федерацию,
без уплаты соответствующих налогов, исчисленных по реализованной строительной
продукции и без представления налоговых расчетов.
Налог на добавленную стоимость и
специальный налог, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации, учитывается при исчислении налогов, подлежащих
внесению в бюджет, в соответствующих отчетных периодах в порядке, установленном
Законом.
Изложенное выше в силу Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 No. 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и
во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" относится также и к
специальному налогу, взимаемому в период проверки и издания налоговым органом
указаний.
При исчислении
названных налогов, подлежащих уплате в бюджет, налоговым органом исключались из
сумм налогов, исчисленных истцом от реализованной на территории Российской
Федерации строительной продукции, суммы налогов, уплаченные им по материальным
ресурсам, приобретенным в Российской Федерации, в размерах, указанных в акте
проверки.
Содержание и обоснованность расчетов
налогового органа судебными инстанциями не проверялись.
При таких обстоятельствах у судебных
инстанций не было оснований признавать недействительным указание налоговой
инспекции полностью.
При новом
рассмотрении дела суду необходимо исследовать следующие обстоятельства, имеющие
значение для решения дела: обоснованность выводов, содержащихся в акте
проверки, о стоимости реализованной иностранным юридическим лицом строительной
продукции по объекту "Ямал"; уплату российским предприятием налога на
добавленную стоимость и специального налога, исчисленных от стоимости
строительной продукции при перечислении средств иностранному юридическому лицу; обоснованность требований истца о возмещении сумм названных налогов,
уплаченных АОЗТ "Запсибгазпром" по товарам, ввезенным на территорию
Российской Федерации.
Учитывая изложенное
и руководствуясь статьями 187-189 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
постановил:
решение от 29.08.96 и постановление
апелляционной инстанции от 30.10.96 Арбитражного суда Краснодарского края по
делу No. 178-33 отменить.
Дело направить на новое рассмотрение в
суд первой инстанции.
И.о.
Председателя
Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
М.К.ЮКОВ